論“營改增”對工程造價的影響
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摘 要：“營改增”的稅改制度直接影響了工程企業的經濟利潤，也為工程的造價編制帶來一定挑戰和沖擊，但“營改增”是稅改制度的趨勢，“營改增”是我國深化工程改革的關鍵，對我國企業的優化和整合有著現實的積極意義。為適應社會主義市場經濟發展和工程建設管理的需要，提高工程造價的編制質量，合理確定工程總造價，有必要對“營改增”稅改制度進行深入剖析，結合工程行業自身特點，研究“營改增”新模式下對工程造價的影響。本文首先對工程的“營改增”稅改制度進行闡述，接著從計價模式轉變、工程造價的組價變化、增加工程造價測算的不確定性、增加材料采購可變因素等方面研究“營改增”對工程造價的影響。
關鍵詞：“營改增”;工程造價;影響
1 工程“營改增”概述
在稅務制度中，營業稅屬于價內稅，稅改之前，工程建設行業的工程項目主要征收的是營業稅，營業稅的征收在我國工程行業已施行了很長一段時間。但由于工程建設過程工期長，工程建設內容復雜且豐富，包括原材料購置、工程設備銷售與施工機械設備購置租賃、修理修配等，建設過程有關于收付往來產生的稅費征收主要是在增值稅、營業稅并存的間接稅稅制架構下，由于營業稅稅制的存在，導致在后續環節重復征收的增值稅和營業稅，導致重復征收的問題產生。營業稅計稅方式下，我國工程的稅率為3%，工程企業的稅后造價作為營業額，營業應納稅額直接用營業額與稅率相乘后得到。而稅改后，工程企業的增值稅是價外稅，工程中計稅基數是稅前造價，工程的銷售額在簡易計稅法中，增值稅的應納稅額采用稅前造價乘以簡易稅率3%;而一般增值稅的應納稅額是用銷項稅額與進項稅額的抵扣后的差值。我國對工程行業稅改制度的改革從2016年5月1日起，將工程納入增值稅改的范圍。工程計稅模式由營業稅改為增值稅。工程行業增收的稅種為增值稅，不再繳納營業稅，我國對工程企業的“營改增”相繼出臺了相關文件，也出臺了相關增值稅下工程企業的運營控制要點，“營改增”給工程企業帶來了經濟利潤的影響，直接影響著建設行業的工程造價的編制和控制。
2 “營改增”對工程造價影響分析
2.1 改變營業稅下的計價模式
過去工程行業采用的營業稅計稅基礎較多，包括營業稅、城市建設維護稅、教育費附加，且營業稅費的計取稅率以綜合稅率為主。而增值稅計稅方式與營業稅完全不同，稅費由增值稅和附加稅費兩項構成，其中附加稅費包括城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附這三項。營業稅和增值稅兩種稅種的主要差異體現在計稅方式的差異上。由此可見，增值稅能夠彌補營業稅重復征收的問題，“營改增”稅改制度對工程行業工程帶來稅負減少的正面影響，計稅稅種的改變，帶來了工程項目的計稅基礎和計稅方式的改變，工程的造價不再適應營業稅下的綜合稅率，所以建立一套完整的增值稅工程造價體系和造價模式是必然趨勢，以適應“營改增”稅改制度。
2.2 促使工程造價組價發生變化
“營改增”對我國工程造價的組價影響較大，工程造價的費用內容包括建筑及安裝工程費中的人工和工程材料、機械設備運費、工程企業的管理等等費用，還包括工程企業的利潤和稅金。建筑工程施行增值稅能夠對造價的費用實現價稅分離，人工費材料費以及機械設備的使用費用實現價稅分離后，降低了企業的稅負，尤其是材料費能夠實現購買費用的稅務抵扣，減少了與其上游企業的繳稅重復。可見，增值稅的計稅方式下，工程造價的材料、人力、設備機械等費用部分的組價要重新核算，造價更為復雜。
2.3 增加工程造價測算的不確定性
營業稅的征收模式下，明確規定并固定了含稅金和計取的綜合稅率，因而在工程競標階段的造價報價能夠簡單些。而實施增值稅后，影響了工程造價費用組成要素的組價，材料、人工以及設備機械都是扣除了進項稅后進行的稅費計算，由于進項稅受到市場等因素的影響，存在著不確定性，按除稅后價格計算的工程造價增加了不確定性，直接導致企業增值稅基礎計費的不確定，最終影響管理費、利潤、規費以及最后計算增值稅和附加稅未知因素較多。由此可見，增值稅計稅模式下，工程造價對人力材料和物力的核算是真正意義上的裸價。然而在工程的招投標階段，工程項目對進項稅額的核算是難以確定的，對項目的成本和成本增值稅額的計算也是未知的，增加了競標的難度，要想獲得價格優勢和項目利潤間的平衡點，這增加了造價的這復雜性。
2.4 材料的采購可變性因素增加
增值稅應用在工程項目上，影響較大的就是工程項目的材料采購環節。營業稅模式下，項目的材料采購是建設方和承建方協商確定，采購稅費不存在抵扣，而增值稅下的采購稅費是準予抵扣的。這就給材料采購帶來了采購利益風險。工程項目中的材料費在整個工程造價中占的比例可能達到一半以上，從高額的材料采購成本費用中謀取的不正當利益較多，實施增值稅模式，采購成本得到抵扣，價稅分離就會導致增值稅票無故增加等利益的誘惑現象出現。因此，建設方和承建方要對項目的成交價、材料采購權、利潤等方面進行嚴格的明確確定，才能在項目工程造價中明確核算增值稅的抵扣金額，最終確定材料的采購。
2.5 強化企業自身管理
工程企業應意識“營改增”對工程造價的重要性，編制合理科學的施工造價方案，提高施工組織實施的嚴格性，完善施工崗位安排，落實崗位職責，完善項目經濟責任制度。加強施工現場的材料管理，引入施工現場的監理制度，對施工質量進行嚴格的監理，實現最大化利用資金，減輕施工現場資源的浪費。同時，增值稅模式下，工程企業需加強工程財務人員對財務核算的準確性，加強造價人員對稅務改革的學習，提升造價的管理水平。
“營改增”的稅制改革是企業提高生產效率的推動力，也是提高工程企業管理和施工水平的助推手?！盃I改增”后，工程造價中關于計費模式、課稅對象都需要及時的調整?！盃I改增”暢通了稅收抵扣制度道路，平衡了企業和國家稅收的利益分配，在新的稅改制度下，倒逼了項目造價測算方式、分包方式乃至于材料采購方式的改變和調整，激發了工程造價成本的有效控制行為，促進工程項目實施過程中的有效管理。
參考文獻：
[1]李曉瑩.淺析“營改增”對工程造價的影響[J].工程建設與設計，2016（16）：142-143.
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