現代風險導向審計有效識別財務舞弊的探討
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摘要：隨著時代的進步，審計工作的開展形式也得到了一定的更新，風險導向的審計工作目前已經得到了較為廣泛的應用，并且已經在我國的相關執業準則當中得到了推廣。但是在當前的理論界，對于其界定仍然存在一些爭議，這就需要我們對其本質有一個正確的理解，同時提高對其的認識程度，這樣才能更好地讓其得到應用。文章結合風險導向的審計工作的特點總結了其相關應用對策，希望可以給相關工作的開展提供一些參考。
關鍵詞：經營風險;舞弊風險;風險導向;審計
現在我國市場經濟已經得到了一定的發展，但是與此同時，也爆出了很多財務舞弊案件，可以說給我國的市場發展帶來了很大的影響，一方面會給我國的證券市場的發展帶來很大的不利，同時也會由于舞弊事件來讓注冊會計師承受著巨大的壓力，甚至會威脅其信用問題。在這種審計環境之下，仍然使用傳統的方法來開展審計工作已經無法符合當前工作的使用需求了。由此，現代化的風險導向的審計工作已經成為了當下越來越重要的一種審計方法。
一、現代風險導向審計的概念
將審計工作和現代風險模型結合起來，就可以形成一個現代的風險導向的審計方法。和傳統的審計方法相比起來，其多了一個重大錯報風險的預報機制，同時也將審計工作的重心向前端轉移。在過去，審計工作是圍繞著審計測試來開展的，但是現代風險審計則更加重視風險評估工作，并且將其和多種審計思路整合起來，將企業的經營活動當中有著較大風險的環節在審計工作當中重點對待。
二、現代風險導向審計在財務舞弊識別上的優勢
（一）可以實現對風險的宏觀把握
結合對當前很多上市企業財務舞弊的案例進行的分析，我們不難發現，最常見的審計失敗成因就是會計師人員對于客戶的實際情況并沒有一個全面的了解。其實客戶的經營情況分為兩個方面，分別是其外部環境和內部環境，內部環境包括了內部控制情況和其經營規模等等，而外部環境則包括了較多的內容，例如該行業的發展情況、該企業在行業內的份額等等。內部情況和外部情況對于審計工作的開展是同樣重要的，將這些因素同時加以分析，同時也要掌握其變化情況，這樣才能確定其可能會產生的影響。
舉例來說，在某一特定時期內，該企業所在的行業發展并不是非常景氣，所以企業的毛利率也就降低了，同時也會影響到企業內的存貨周轉速度，庫存積壓情況就難以避免，在這種情況下，審計人員要對其中可能會出現的風險給予足夠的重視，避免出現錯報。和傳統的審計工作相比起來，現代化的風險導向審計工作其最大的特點就是可以將該企業完全置于一個大的經濟環境之內，來進行綜合分析，這對于風險的降低、錯報的避免都非常重要。
（二）對分析流程更加重視，從而避免錯報
審計工作的失敗也在很大程度上可以將原因歸結于對于一些有分析性質的流程并沒有一個有效的關注，從而影響了審計質量。不難看出，傳統的審計工作在于財務審計工作的開展以及舞弊的避免上有著很大的天然缺陷，其中信息再加工不完善是其中的主要成因?，F在人們也越來越重視分析工作以及相關內容，其一方面要分析企業所提交的財務數據，同時也要掌握其管理方法。經由對于上市公司審計失敗的案例總結，審計人員也越來越重視分析和復核，其可以有效規避風險。
（三）提高對戰略分析的重視程度
傳統的風險導向的審計工作其實質上就是結合制度基礎審計工作所形成的一個審計模式，其著眼點在于企業內部控制和財務報表當中所存在的風險，在這個問題上，現代的風險導向審計就有所不同，其更加重視工作企業的整體戰略，經由企業發展過程中的每個環節來開展相關分析工作，并且理清財務報表和企業戰略之間出現的風險之間的關系?，F代化的風險導向的審計理念當中，企業發展戰略一方面會影響到企業自身的經營活動，同時也會對其報表的真實性產生一定的影響。所以作為一名審計人員，也要對其企業戰略進行一定的了解，也要了解影響其報表真實性的其他因素，這樣才能真正控制風險，保證其真實性。
三、現代化風險導向審計的應用方法
（一）更新理念，提高認識
從程序上來看，現代的風險導向審計和傳統的審計工作是存在一定的區別的，不僅如此，其審計的方法和理念也都有所區別。現代的風險導向審計工作其要將風險加以控制，保證其在可控范圍內。所以這樣看來，其本質上也就是一個人克服和降低風險的過程。所以現代的風險導向審計工作要對目標企業的內部環境有一個充分的認識，重點分析和評價審計風險，從而降低審計人員可能會承擔的風險。
（二）審計模式的改變
在現代的風險導向審計工作當中，要將管理層假定為不可信任的，即使企業可以做出什么樣的承諾、有著相應的誠信史，都不能輕易信任，這樣才能有效提高審計效率、縮小審計范圍。在美國的反舞弊準則中，強調的是審計師應該對在審計過程中發生的舞弊行為保持一個謹慎的態度，在工作中審計師應該克服自己對客戶以往經驗的信任態度，應該以質疑的思維方式來進行現代風險導向審計工作。
（三）利用現代化信息技術，提高審計水平
在現代風險導向審計的過程中要利用信息化技術，例如可以通過計算機軟件進行分析測試、進行審計風險評估、進行統計抽樣等，進一步提高審計工作的效率和水平，更好地為風險評估提供基礎。同時會計師事務所也應該在內部建立較大的數據庫，按類別、類別收集、更新、存儲風險評估所需要的會計準則和內容，這樣可以更好的方便會計師事務所進行審計工作。
（四）提高管理舞弊風險的技術水平
從現階段的財務舞弊審計的手段已經從原來的違紀行為轉變為現在的有組織、有預謀的技術造假，同時一些舞弊人員的反偵察能力也在提高，因此傳統的審計策略已經不能夠滿足現代審計的需要。因此為了提高現代風險導向審計在財務舞弊審計中的舞弊風險技術水平，摸索出管理舞弊風險的規律，例如會計師要對收入中存在的風險進行確認，還要分析這些引起風險的原因，在提高管理舞弊風險技術的時候要將分析工具運用到審計風險評估當中去，使評估的風險不再獨立。
四、總結
所以經過前文總結來看，我們也不難看出，現代風險導向的審計工作是一種審計工作開展的新模式，可以對當前的工作進行有效評估，尤其是其中的風險。常見的問題包括有經營不善、業績考核壓力和融資方面的壓力等等。錯報最常見的成因就是風險驅動因素，所以要有效識別風險。風險導向審計工作如果對舞弊風險作為其中的核心，就可以形成一個有效的舞弊風險導向審計，現在其已經成為了一個單獨的表現形式，得到了人們的重視。
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（作者單位：華電青島發電有限公司）
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