上市公司內部控制缺陷信息披露研究
來源:用戶上傳
作者:
【摘要】 隨著我國《企業內部控制基本規范》及其配套指引的發布，上市公司越來越重視內部控制缺陷信息的披露。文章以廣東省上市公司為例展開研究，研究表明，廣東省上市公司的內部控制信息披露程度整體較高，內部控制缺陷率整體較低，但是內部控制缺陷信息披露的規范性還有待提高，文章對此提出了完善和優化的對策。
【關鍵詞】 廣東省上市公司;內部控制缺陷;信息披露
【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1002-5812（2019）05-0046-03
經過安然、世通等一系列公司財務舞弊事件后，建立健全公司內部控制機制勢在必行，各國政府紛紛出臺有效措施來防范類似舞弊事件的發生。隨著我國規范企業內部控制行為的政策相繼出臺，企業越來越重視內部控制，對內部控制信息進行披露，然而部分上市公司如萬福生科、華銳風電等依然暴出財務舞弊事件，說明當前企業內部控制的缺陷仍然存在。當企業存在內部控制缺陷時，是否會在內部控制報告中予以如實披露是各方關注的問題。作為經濟強省的廣東省，其上市公司內部控制缺陷的情況如何？是否如實進行了披露？本文將對此展開研究，以期為政府部門制定企業內部控制政策提供借鑒。
一、廣東省上市公司內部控制缺陷信息披露狀況分析
（一）樣本選取
本文以2014年廣東省在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌的405家上市公司為樣本，其中主板上市公司152家、中小板上市公司159家、創業板上市公司94家。
（二）廣東省上市公司內部控制現狀分析
1.內部控制評價報告披露情況。
?。?）內部控制評價報告披露現狀及缺陷分析。2014年廣東省上市公司披露內部控制評價報告的情況如表1所示。
在405家廣東省上市公司中，披露內部控制評價報告的上市公司有396家，其中占比最高的是中小板上市公司，主板上市公司和創業板上市公司披露的占比相當，未披露的有9家。在9家未披露的上市公司中，因IPO豁免的有8家，有1家公司（ST博元）進入停牌處理階段。在396家上市公司中，有5家上市公司披露內部控制存在缺陷，占比1.27%，其中人人樂、ST新都披露內部控制存在重大缺陷，宇順電子、零七股份披露內部控制存在重要缺陷，深大通披露內部控制存在一般缺陷。
?。?）缺陷性質分析。在人人樂、ST新都、宇順電子、零七股份、深大通等5家披露存在內部控制缺陷的上市公司中，認為財務報告內部控制有效、非財務報告內部控制無效的公司有2家，財務報告內部控制無效、非財務報告內部控制有效的公司有3家。
2.內部控制審計報告披露情況。
?。?）內部控制審計報告披露現狀。2014年，廣東省上市公司中有279家公司披露了內部控制審計報告。從表2可以看出，廣東省主板上市公司披露內部控制審計報告的比例高達90%以上，占比最大。但同時也應看到，中小板上市公司和創業板上市公司披露內部控制審計報告的比例在50%—60%之間，仍有近50%的中小板上市公司和創業板上市公司未披露內部控制審計報告。
?。?）意見分布情況。2014年，在279家披露了內部控制審計報告的上市公司中，有6家上市公司被注冊會計師出具了非標準內部控制審計意見，占比為2.15%，其中深中華A、深大通、長城電腦、宇順電子、人人樂共5家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留內部控制審計意見，ST新都的內部控制審計意見則為否定意見。
?。ㄈ﹥炔靠刂圃u價報告、審計報告和財務報表審計報告意見對比分析
1.內部控制審計報告與內部控制評價報告的結論比較。研究發現，2014年廣東省上市公司內部控制審計報告意見與內部控制評價報告的結論基本一致，但少數上市公司存在兩種報告結論不一致的情況。其中，深中華A在內部控制評價報告中沒有披露公司存在內部控制重大缺陷、重要缺陷，但注冊會計師從未來可持續經營能力角度出發，認為截至內部控制審計報告出具日，公司并未實現如2013年12月27日執行完畢的重整計劃所述引入重組方，生產經營的持續性存在風險，故注冊會計師在內部控制審計報告中發表了帶強調事項段的無保留意見;長城電腦的內部控制評價報告披露公司不存在財務報告內部控制重大缺陷、重要缺陷，也不存在一般缺陷，但注冊會計師卻出具帶強調事項段的內部控制審計報告，認為長城電腦子公司冠捷科技有限公司未包含在本次內部控制審計范圍內這一事項需要特別強調。
2.內部控制審計報告與財務報表審計報告的意見對比分析。2014年，世紀星源、零七股份、深中華A、神州長城、康達爾、人人樂、新亞制程、東方鋯業、中青寶等9家上市公司的財務報表審計意見為帶強調事項段的無保留意見，*ST新都、*ST中富等2家上市公司的財務報表審計意見為無法表示意見，共11家公司被出具了非標準的財務報表審計報告意見。深中華A、深大通、長城電腦、宇順電子、人人樂等5家上市公司的內部控制審計意見為帶強調事項段的無保留意見，零七股份、新亞制程、東方鋯業等3家上市公司的內部控制審計報告中未明確說明意見，*ST新都的內部控制審計意見為否定意見，共9家公司被出具了非標準的內部控制審計報告意見。
在這些上市公司中，共有3家上市公司的財務報表審計報告意見和內部控制審計報告意見是一致的，都為非標準意見，其中ST新都的財務報表審計報告意見和內部控制審計報告意見分別是無法表示意見和否定意見，導致財務報表審計報告被出具無法表示意見的事項主要是內部控制審計報告中披露的違規借款擔保缺陷和在內部控制審計中對于關聯方交易信息披露不充分;深中華A和人人樂的財務報表審計報告意見和內部控制審計報告意見均是帶強調事項段的無保留意見，人人樂兩種非標準審計報告中所強調的事項均為可持續經營能力存在重大不確定性。 ?。ㄋ模V東省上市公司內部控制缺陷信息分布狀況
本文以被注冊會計師出具非標準內部控制審計意見的5家廣東省上市公司（深中華A、ST新都、深大通、宇順電子、人人樂）和內部控制評價報告披露存在缺陷的1家廣東省上市公司（零七股份）為例，結合公司內部控制評價報告披露的缺陷分布狀況，分析內部控制缺陷集中的運營環節以及發生原因。從分析可以看出，廣東省上市公司的內部控制缺陷突出表現在以下幾個方面。
1.資金管理方面。在資金管理方面，主要是屬于零售行業的人人樂存在公司會計人員利用職務之便侵占公司銀行資金的狀況，該事項使公司損失金額大于期末凈資產的1%，人人樂將該缺陷認定為重大缺陷。
2.擔保、借款業務管理方面。導致ST新都披露內部控制存在重大缺陷的原因是實際控制人凌駕于內部控制之上，未經公司董事會、股東大會審議的情況下，私自以公司名義為其及其關聯公司借款提供擔保，在借款到期后債務人未按期還款引發的一系列訴訟事項，該內部控制缺陷嚴重損害了公司利益。
3.資產管理方面。宇順電子發現子公司雅視科技在存貨日常管理和核算方面不規范，可能導致成本費用的期間核算不相匹配，影響財務報表信息披露的合理性和公允性，故將該事項認定為內部控制重要缺陷;屬于房地產開發企業的深大通存在產品未按期完工的經營風險，損害了企業的信譽度，將對后續項目的開發與運營帶來不利影響。
4.信息溝通與披露方面。零七股份存在與企業非財務報告相關的內部控制重要缺陷，主要表現為企業在定期報告及相關公告披露中發生了誤導性陳述、未積極配合監管部門關于股權凍結的問詢工作、未及時披露重大資金款項的流轉管理事項，公司在信息披露方面違規、對上述信息的監督無效，受到了政府部門的警告與處罰，對公司造成較大的負面影響。
5.發展戰略方面。2013年12月27日，深中華A為了恢復持續經營能力和持續盈利能力擬引入重組方，但截至報告日，企業尚未引入重組方，只是保留自行車業務，企業在制定發展戰略方面，未能考慮現實狀況和未來發展趨勢，降低了企業發展戰略的可行性。
二、廣東省上市公司內部控制缺陷信息披露的特性分析
（一）內部控制信息披露程度整體較高，部分交易板塊有待改進
由上述分析可知，2014年除主板上市的公司按要求披露內部控制審計報告的比例已達90%以上外，2014年廣東省上市公司中未納入內部控制規范體系實施范圍的中小板、創業板上市公司披露內部控制審計報告的比例均在50%以上，說明廣東省上市公司對公司自身內部控制重視程度較高，公司披露內部控制現狀的積極性較強。分析廣東省上市公司在各交易板塊的分布情況可以看出，中小板和創業板上市公司的數量占總體數量的50%以上，其披露內部控制審計報告的比例只在50%—60%之間。因此提高中小板和創業板上市公司披露經審計的內部控制報告比例將有利于促進廣東省上市公司內部控制整體狀況的良性發展。
（二）內部控制缺陷率整體較低，缺陷呈現行業性特征
2014年廣東省上市公司內部控制評價報告中的有效結論比例和經過鑒證的內部控制審計報告中的標準意見比例均在95%以上，表明廣東省上市公司缺陷率整體較低。從披露內部控制缺陷的上市公司所分布的行業來看，人人樂屬于零售行業，該行業具有終端門店眾多、日資金交易量大以及員工素質高低不一的特征，因此資金管理領域普遍存在較高的風險，公司發生的財務人員利用職務之便侵占公司資金事件印證了這一行業存在資金管理的風險，故結合行業經營特征設計內部控制制度是預防行業風險的有效辦法。
（三）三類報告披露的內部控制缺陷信息不盡一致
從總體上看，2014年廣東省上市公司內部控制評價報告結論、經過鑒證的內部控制審計報告意見和財務報表審計報告意見基本保持一致，但部分上市公司三類報告意見披露的內部控制缺陷認定結論不盡一致。同一會計師事務所認為宇順電子在存貨日常管理和核算方面不規范，認為存在與財務報告相關的內部控制缺陷，但卻對宇順電子的年度財務報告發表了標準無保留的審計意見;注冊會計師在ST新都的財務報表審計報告中提出公司存在關聯方交易信息披露不充分的風險，但在發表否定意見的內部控制審計報告中卻未提及這一事項。
（四）內部控制缺陷內容披露的規范性仍需提高
從2014年5家披露內部控制缺陷信息的廣東省上市公司中可以看出，有4家上市公司內部控制缺陷內容的披露較規范，包括人人樂、ST新都、宇順電子、零七股份，不僅有內部控制缺陷認定的標準，也積極披露了內部控制缺陷的性質、數量、內容及相應的整改措施。但筆者也發現，深大通A在內部控制評價報告中僅籠統地披露存在一般缺陷，并未對缺陷的信息進行詳細說明，也未說明注冊會計師在內部控制審計報告中披露的公司存在支付延期交房違約金風險的具體情況，內部控制缺陷內容披露的規范性仍需提高。
三、完善內部控制缺陷信息披露的對策
針對廣東省上市公司內部控制缺陷信息披露存在的問題，本文提出如下解決建議：
?。ㄒ唬┩晟苾炔靠刂迫毕菪畔⒌呐吨贫?
在我國規范內部控制信息披露的大環境下，絕大部分廣東省主板上市公司積極披露了企業內部控制狀況，增加了投資者對企業的投資信心，隨著中小板和創業板上市公司數量的不斷增加，進一步擴大內部控制規范體系的實施范圍，對于提升上市公司的信息披露質量和防范風險的能力具有積極意義，因此政府部門應考慮中小板和創業板的實際情況，有針對性地制定此類上市公司在上市前后各階段的內部控制信息披露制度。
?。ǘ└鶕袠I特性制定內部控制缺陷認定標準
監管部門應考慮不同行業生產經營模式的特點，識別存在內部控制風險的公司業務流程和領域，在此基礎上制定不同行業的內部控制操作指南，從財務報告和非財務報告、定量標準和定性標準、缺陷嚴重程度三個維度細化內部控制缺陷的認定標準，以預防企業共性風險的發生。
?。ㄈ┘毣瘍炔靠刂迫毕菪畔⒌呐兑?
有關部門應細化內部控制缺陷信息的披露要求，具體包括內部控制缺陷信息的性質、內容以及整改計劃，以免出現企業內部控制缺陷信息披露口徑不一、內部控制缺陷信息披露詳細程度不一的情況。
?。ㄋ模┘皶r披露整改內部控制缺陷的情況
上市公司如果存在內部控制缺陷要及時進行披露，針對已經披露的內部控制缺陷，公司要及時制定整改計劃并加以實施，并在整改后的一段時間內對整改措施實施嚴格的測試，以判定整改措施是否有效，并及時將整改的內部控制缺陷情況對外進行披露。X
【主要參考文獻】
[ 1 ] 王惠芳.內部控制缺陷認定：現狀、困境及基本框架重構[J].會計研究，2011，（8）.
[ 2 ] 李越冬，劉偉偉.內部控制信息披露研究——基于國內外文獻綜述[J].會計之友，2012，（8）.
[ 3 ] 張麗婧，郭雪萌.上市公司內部控制缺陷披露現狀探查——基于滬市 A股經驗數據[J].財務與金融，2013，（5）.
[ 4 ] 王藝霖，劉玉廷，王愛群.影響上市公司內控缺陷披露的因素及對策研究[J].經濟縱橫，2014，（4）.
[ 5 ] 蔣澤娟.上市公司內部控制缺陷信息披露質量分析——基于滬深2014—2016年的數據[J].商業會計，2018，（1）.
【作者簡介】
陳蕓，女，廣東技術師范大學會計學副教授，財務管理專業負責人;研究方向：上市公司內部控制、公司內部治理。
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/2/view-14857223.htm
