中小企業會計內部控制制度缺陷及完善研究
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摘要：我國中小企業會計內部控制制度存在管理部門支持不足；會計信息統計不及時；信息處理機制不科學；披露制度不完善；缺乏有效的財務監管機制等常見問題。應強化管理部門與會計部門的配合；利用信息技術構建信息統計制度；通過管理會計完善信息處理機制；構建信息分層披露制度；利用信息化工具完善財務監管制度。
關鍵詞：企業；會計內部控制；制度缺陷；完善策略
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2019）03-0074-02
一、企業會計內部控制的主要特征
會計內部控制的主要特征，可被概括為三個方面。一是融合多種會計職能。會計內部控制涉及到企業的全部財務工作，整合全部會計職能的大財務部理念，已經成為實施會計內部控制的主要平臺；二是大量運用先進工具。會計內部控制工作所涉及的信息量較大，分析處理流程也較為復雜，因此需要使用先進的信息化工具和手段；三是以管理制度為依托。會計內部控制涉及到財務制度的執行，而管理制度是維持執行的前提條件。
二、我國中小企業會計內部控制制度的常見問題
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會計內部控制制度的主要功能，是協調管理部門與會計部門之間配合。會計內部控制是由會計數據統計與會計政策執行這兩個方面內容構成。其中會計數據的統計工作通常由會計部門完成，而會計政策的落實往往由管理部門執行。協調二者的分工，是維持內部控制制度的前提條件。但我國部分企業的管理部門，對于財務內部控制的支持嚴重不足，造成這一問題的原因主要有兩個方面。首先，我國多數民營企業仍然沿用家族管理模式，企業管理層無法吸引到具備先進管理理念的優秀人才。部分家族管理成員更是將財務工作視為家族內部工作，以至會計部門難以得到應有的支持。其次，在我國的基層社會中，人情因素仍然會發揮出重要影響。這一問題的存在，也將對會計管理工作帶來負面干擾。
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落實會計內部控制制度，需要得到數據信息的支持，其對于信息反饋的及時性具有較高要求。但我國企業的會計信息統計通常較為滯后，企業管理難以得到應有支持。例如，我國企業通常會采用年報、月報以及周報等方式，統計、頒布內部的會計數據。其中年報可反應企業的整體盈利情況，月報可反應納稅周期內的經營數據，而周報通常會在各部門中應用。但類似的統計周期，無法滿足當代企業會計內部控制的實際需求，在電子商務高速發展的環境下，縮短信息統計周期的必要性愈發凸顯。但我國多數企業的財務統計方式，仍然依賴于紙質票據。核算、超越等工作都需要消耗較多時間，財務人員無法在這樣的統計模式中提升統計效率。財務數據也將滯后于實際變化。
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信息處理是會計內部控制制度的重要組成部分，其包含數據分類、數據分析、數據與經營活動的計量等內容。但我國企業財務部門的工作內容，主要集中在會計信息統計與分類等環節中，缺乏數據分析等工作的相關經驗。同時從管理制度層面觀察，數據分析、數據與經營活動的比對等工作，通常屬于管理部門的職能范疇。因此在落實會計內部控制制度的過程中，會計部門通常會將較為原始的財務數據提交給管理部門，管理部門會依據這一數據開展管理工作。但管理部門的工作人員普遍缺乏財務數據的分析能力，原始數據無法得到有效利用。綜合分析，現行的企業會計內部控制制度，在財務數據的分析環節存在斷層。
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披露制度，是會計內部控制制度的重要組成部分。披露制度由內部披露與外部披露共同構成。內部披露的側重點在于企業的財務控制與成本節約。例如，企業可通過對各部門的數據比較，制定成本節約標準。外部控制的主要目的在于促進企業與外部管理體系的對接。例如，企業應通過信息披露，向稅務部門繳納稅費。但我國企業會計信息的披露制度卻存在諸多問題。部分企業會將會計信息視為本部門的核心機密，并嚴禁向外界披露。這一觀念已無法與當代社會的經營理念相對接。在披露機制不健全的企業中，基層員工無法了解到主要財務目標，成本節約等工作也難以得到有效開展。
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企業會計內部控制制度的主要職能，是控制企業內部的財務流轉，從而使財務支出更加合理。因此財務監管機制應被視為會計內部控制制度的重要組成部分。但企業在采購、銷售等環節的支出往往難以控制，造成這一問題的原因主要有兩個方面。一是采購與銷售工作，通常會在企業外部進行，由于物理距離較遠，會計部門難以對此類工作作出嚴格監管。二是采購與銷售工作的變量較大，相關人員可利用變量脫離會計部門的監管。例如，在采購過程中，某一類產品的供應價格長期穩定。但在市場價格調整前夕，采購人員可利用自身權利索要賄賂。而供應部門仍將以原價提供所需產品，并推遲降價日期。類似的行為難以得到會計部門的監管。
三、優化企業會計內部控制制度的具體策略
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會計內部控制制度也可被視為內部行政管理制度的對稱，二者都是企業內部管理體系的重要組成部分。隨著經濟管理理論的發展，會計內部控制制度逐漸與內部行政管理制度相融合。理論界認為，會計內部控制制度的主要訴求在于有效收集會計信息，但會計信息散存于各級管理部門中，缺乏行政管理制度的配合，將使信息收集工作面臨諸多挑戰。有鑒于此，先進的管理理念已將二者的制度建設相融合，并以此為基礎構建出更為有效的管理機制。例如，在部分企業中，總會計師已經成為行政決策部門的骨干成員，并享受副總經理級別的決策權。同時會計工作也被視為企業的核心部門，其重大決策通常由企業負責人直接參與。通過提升會計部門的管理層級，各級管理部門將更為積極地配合會計部門工作，信息統計效率將因此得到提升。同時部分企業會在評判各部門工作的過程中，邀請總會計師參加。利用這一機制，各部門的工作表現將以財務數據的形式得到體現，會計部門的工作將獲得更多支持。 ?。ǘ├眯畔⒓夹g構建信息統計制度
會計信息統計不及時，將對會計內部控制制度的實施，帶來負面影響。針對這一問題，會計部門可通過信息技術，構建新型的信息統計制度，以提升自身的管理效率。信息技術與會計工作都需要依據數據信息開展工作，因此二者的基礎平臺具有相通性。會計部門可通過規范數據信息表格的方式，深入挖掘信息技術的應用價值。例如，會計部門可在各基層部門設置信息傳輸設備，并依據本企業需求，制定針對信息傳輸的相關制度。終端部門可依據該制度，在規定時間內上傳本部門發生的財務數據。通過這一制度，會計部門可在第一時間收集到企業內部信息。之后，會計部門應建立企業財務數據庫，并制定對應的管理制度。該制度應包含使用權限、審查要求、修改制度等。使用權限應依據使用人身份設定信息提取范圍。審查要求應與保密制度相對應，例如，可組織會計部門骨干，定期對數據庫中的信息開展排查，以保障數據的準確性。修改制度是針對基層數據變化指定的管理制度。例如，在基層申請數據修改的過程中，應詳細說明修改理由。
?。ㄈ┩ㄟ^管理會計完善信息處理機制
目前我國部分企業的數據分析環節存在斷層，財務數據難以得到科學利用。針對這一問題，會計部門可增設管理會計職能。管理會計也被稱為財務數據分析師，其主要職能是利用經濟學視角對原始財務數據進行分析，并提煉出關鍵信息。同時管理會計應依據企業需求，將相關數據進行分類，并以表格形式展現出企業的各類問題與發展情況。通過管理會計的工作，會計部門的原始數據，將轉變成具有針對性的問題說明圖表。利用此類圖表，提升管理部門的工作效率。同時在日常工作中，管理會計可針對企業的常見問題提出合理化建議，以促進企業發展。在制度構建層面，管理會計應納入到財務部門的管理序列。其工作制度應嚴格依照信息統計制度制定，即依據企業需要定期提取有關數據。
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信息披露制度會對企業內部控制帶來積極影響，基層員工將依據所披露信息調整自身工作。但我國部分企業的信息披露制度存在嚴重缺陷，保密訴求與宣傳需求難以得到統一。針對這一問題，我國企業可制定出信息分層披露制度。例如，企業可將會計信息劃分為三大部分。第一部分主要包含采購金額、公關經費等核心數據。該部分數據應保持機密性，并由核心管理人員掌握。第二部分信息，應包括企業的基本信息。例如，年產值、納稅金額、未來投入等數據。該部分數據可對外公開，但由于各類數據的關聯性不夠緊密，因此此類數據不適用于內部披露。第三部分信息，是由基本信息提煉而來。在提煉過程中，會計部門應委托管理會計，將各部門的投入與產出制作成對比表格，并將部門發展目標融入其中。通過分析這部分信息，基層員工將得到有效引導。
?。ㄎ澹├眯畔⒒ぞ咄晟曝攧毡O管制度
采購與銷售工作中的財務支出往往難以得到監管，在改進的過程中，企業會計部門可依托大數據等新型技術，制定更為有效的監管機制。例如，在監管采購工作的過程中，會計部門可利用大數據分析系統，在網絡中收集各類產品的采購數據，并針對產品質量制定出對應的公允價值與浮動范圍。當某一類商品出現價格變動時，會計部門可及時通知采購部門。利用大數據技術，財務監管制度將得以前置，財務管理的有效性可得到加強。在銷售部門的財務監管工作中，會計部門可為外派銷售人員提供誠信賬號。該賬號可依據銷售人員的誠信等級，提供對應的信用額度。通過這一措施，銷售人員的財務管理將轉變為誠信管理，其將主動提升自身的誠信度，財務監管效率可得到提升。
我國企業的會計內部控制制度仍然存在一些問題，在改進的過程中，企業首先要調整管理部門與財務部門的工作關系，并構建出涵蓋行政管理與會計管理的綜合性制度。其次，會計部門應借助信息技術，設計新型的傳輸系統并制定保密制度。再有，企業可增設管理會計職能，并圍繞管理會計構建信息加工機制。同時，企業也應利用信息分層披露機制，完善自身的管理制度。最后，會計部門可通過大數據以及誠信賬戶管理，完善財務監管機制。
參考文獻：
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[責任編輯：譚志遠]
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