我國中小企業稅收法律優惠制度的不足和完善探討
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摘 要：中小企業是我國市場經濟重要組成部分，稅收法律優惠作為促進中小企業發展，調控我國市場宏觀環境的利器，對于提高中小企業競爭力，維持中小企業長期穩健的發展至關重要。從研究我國中小企業稅收法律優惠制度的現狀入手，分析目前存在的問題，對我國中小企業稅收法律制度的完善提出了一些建議。
關鍵詞：中小企業;稅收優惠;法制研究
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.19.070
1 引言
縱觀當前的社會形式，無論一個國家的經濟發展程度如何，中小企業都發揮著至關重要的作用，尤其是在維護社會穩定、增加政府財政收入方面。對中小企業的稅收法律優惠制度的研究是各個國家政府工作中的焦點。然而，由于中小企業自身的規模較小，抗風險能力不佳，所以稅收法律優惠制度的落實效果尚存在明顯不足，并且稅收優惠的法律政策多為各個稅種的單行法和實施細則，沒有系統的稅收法律體系，中小企業仍面臨著稅負壓力大的問題。在這樣的環境下，如何結合現實情況，總結出中小企業稅收法律優惠制度的不足之處，剖析問題的根本成因，摸索出一條科學合理的完善道路是當務之急。
2 中小企業稅收法律優惠現狀
我國政府積極鼓勵中小企業的發展，實施了一系列的稅收優惠政策。2019年1月20日，我國國家稅務總局先后發布“小規模納稅人免征增值稅政策”和“地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題”的公告，充分強調了中小企業稅收優惠的重要性。這兩個公告首先針對小微企業實施了普惠性稅收減免，此次減稅明確規定“月銷售額10萬以下小規模納稅人免增值稅、小規模增值稅納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、并且附加減征可與原有地方稅種優惠政策疊加享受”。其次，規定小規模納稅人交納的部分地方稅種，如資源稅、印花稅、城市維護建設稅等地方稅種及教育費附加和地方教育附加，可以實行減半征收。其次，調整了小規模納稅人的定義，認為“應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的納稅人”都屬于小規模納稅人。在企業所得稅方面，也發生了新變化，首先，小型微利企業認定標準放寬，企業資產總額在5000萬元以下，從業人員人數在300人以下，應納稅所得額在300萬元以下的可稱為小微企業。該標準自2019年1月1日起開始實行。另外，針對企業的限額扣除事項進行了調整。比如，固定資產一次性稅前扣除的金額上升，職工教育經費稅前扣除、研發費用加計扣除比例提高等。然后，對于企業所得稅稅前扣除憑證也進行了明確，稅收優惠額度進一步擴大。最后，對企業享受的各類優惠項目改為備案制，不再有審批制，資產損失以報待備、虧損彌補期延長等一系列強有力的優惠政策，為中小企業的發展創造了便捷的政策環境。
3 我國中小企業稅收法律優惠存在的問題
3.1 中小企業稅收負擔仍然很大
我國對于中小企業的優惠政策以及扶持力度形勢大好，但未來“減稅”“降費”仍然還有進一步優化提升的空間。目前為止，對于我國的中小企業而言，稅負水平依然較重。就增值稅而言，2019年我國增值稅稅率調整為13%，在此基礎上仍可以進一步降低企業繳納的稅率，并且適用優惠稅率的應納稅所得額的標準也可以進一步提高。其次，我國中小企業除繳納增值稅、附加稅以及企業所得稅外，還有其他的稅收負擔，比如土地使用稅、股東的個人所得稅等。以土地使用稅為例，我國的土地使用稅稅率采取的是定額稅率，按城市和地區的不同規定企業繳納不同的稅額。相較于小城市的0.9至18元每平方米，大城市土地使用稅年應納稅額在1.5元至30元每平方米，幾乎是小城市的兩倍。大城市的企業不僅要面臨巨大的人力物力開支，還要承受巨大的稅務負擔。過重的稅負導致企業經營風險加大，降低其生產積極性，削弱了在市場上的競爭力其次，各種亂收費現象仍然存在。因此，減少政府各項不合理收費、完善清理政府性基金、減輕行政事業收費等現象也十分重要。由“減稅”向“降費”的過渡，應成為下一步給企業減負的重要著力點。因此，相關的監管制度也有待完善。只有建立了完善的管理制度，才能保證中小企業的良好穩定發展，在面對各種混亂的企業問題時，也能在第一時間給出有效的解決方案。
3.2 中小企業稅收制度仍需健全
首先，缺少對中小企業所在市場進行規范的法律制度。這就使得中小產業過于松散，不能得到統一化和標準化，很多政策難以進一步實施。原因在于我國稅收立法的主體不統一，無法制定出統一的立法標準，相關法律遲遲得不到改進和完善。其次，現行的稅收征管規定也需改進。根據稅收征收管理法，稅務機關對于不設置賬目或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的納稅人有權采取“核定征收”的辦法。但往往實際執行過程中，不論是否財務核算健全，甚至有無利潤，均采用“核定征收”的辦法，增加了企業的納稅負擔，不利于企業進一步發展。
3.3 中小企業稅收籌劃仍存風險
由于稅法本身的模糊性、稅收政策及法律的動態性、中小企業對會計記賬方法的可選擇性以及部分行政機關執法過程中表現得不專業性，在解讀法條的過程中，容易帶入個人主觀價值，出現納稅者與稅務機構的解讀不一致情況。比如，中小企業在處理企業內部賬務的時候，有多種不同的會計記賬方式選擇，面對不同的市場行情，可以選擇不同的記賬方式。但是在繳納稅款時，稅務機關卻規定中小企業一旦確定會計記賬準則，就不能變更，兩者之間的沖突干擾中小企業進行稅收籌劃。而且，行政機關執法過程中表現出的素質參差不齊，以及對相關法律法規解讀的過度的主觀性、不準確性，也導致了中小企業稅收籌劃存在風險。
4 完善我國中小企業稅收優惠制度建議
4.1 完善現有的稅收政策
稅負是一個國家競爭力的重要體現，要想進行有效的稅制改革，進一步促進中小企業發展，稅負問題無法回避。由于國外產品價格偏低，我國國民在出國后經常出現“一窩蜂”購物的浪潮，尤其是在機場的免稅店。這其中不僅有市場結構的原因，還有稅收調節不到位的原因。因此，企業增值稅仍需進一步降低。其次，可以開征一些新的稅種，來平衡降低稅率帶來的稅收損失，例如金融交易稅，來穩定金融市場交易或者加大一些稅種，例如環境稅的征稅額度，來促進環保型企業的發展?；谖覈壳八幍慕洕h境，加大對中小企業減稅的力度，減輕中小企業納稅負擔，同時減少不合理收費、完善清理政府性基金、減輕行政事業收費等，才能從根本上緩解中小企業的稅負壓力，營造公平競爭的稅收環境。 4.2 簡化稅收征管制度，完備組織機構
稅制運行過程中出現的問題，往往原因不在稅制本身，而是征管出了問題。因此，稅收制度必須要與相應的征管制度協調配合，才能實現稅制設立的初衷，向著信息化、專業化發展，簡化征收管理程序，降低稅收征納成本。另外，完善的稅收程序，完備的組織機構對于稅收的征管來說至關重要。對于當前中小企業稅收程度中存在的問題，例如：流程重疊導致資源消耗大、流程混亂職責不清導致稅收風險大等等，需要政府成立專門專家小組進行解決。在此基礎上，結合長期實踐經驗，制定稅收程度的優化制度規范，借助先進的信息技術和數據庫技術，降低稅收流程的繁瑣性，構建現代化的稅收征管程序。
4.3 培育中小企業稅收代理市場
稅收優惠政策持續變化，行業競爭風險層出不窮的背景下，對中小企業稅收代理市場的培育已經成為當務之急。稅務代理實際上就是各類社會中介結構的總稱。對此，首先，要建立起健全的代理管理準則，同時對相應的法律法規要進行完善。明確代理雙方的權利義務，避免出問題后，相互推脫。其次，要鼓勵發展代理機構的行業協會，利用行業內部力量進行監督管理，同時降低行業準入門檻，利用市場競爭機制，降低稅務代理的成本，進而提高行業的服務水平。最后，還需要通過降低稅收，給予補助等方式促使代理機構積極的向中小企業提供專業的咨詢和籌劃服務。
4.4 提高執法素質，加強監管機制
規范稅收優惠的執行，要統一標準，嚴格執行。首先，不允許“關系稅”，“人情稅”的存在。其次，行政機關的工作人員要提高自身素質，加強稅收相關知識的學習，從立法的本質出發，揣摩法條。最后，要注意與企業培養良好的關系，對中小企業合理認識稅務籌劃進行引導。此外，各個稅務監督機關也要積極優化內部監督機制，細化各項稅務監督的流程，確保各個部門都能夠明確自身的監管任務，制定出高效率、高質量的內部監督機制。另外，通過組織專業監督隊伍的形式，從根本上保障中小企業稅收法律優惠制度實施中各項監管工作的合理性和規范性。當然，輿論媒介和社會公眾也應當發揮應應有的監管作用，通過政務網站或“百姓信箱”反饋不合理的現象給有關部門，督促相關單位迅速整改。
5 結束語
當今社會，中小企業對推動經濟發展、促進就業、增加稅收以及維持社會穩定方面都有重要作用，然而因為自身資源的限制，在市場競爭中仍處于弱勢地位。目前雖然我國有一系列有利于其發展的稅收優惠政策，可是中小企業稅收負擔仍然很大，稅收制度仍需健全，稅收籌劃仍存風險。對此，我國政府及有關職能部門必須通力合作，不斷完善現有的政策，完備組織架構，培育中小企業稅收代理市場，提高執法素質，加強監管機制來完善我國的稅收體系，促進我國中小企業的發展。
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