“營改增”對醫院財務管理的影響及應對策略
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摘要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷向前發展，我國稅制也相應地進行改革。備受行業關注和單位重視的“營改增”政策自2016年5月全國統一實施起，影響廣泛。隨著我國稅制的新變化，醫院財務管理中的會計核算、稅收管理等受“營改增”政策的影響很大。文章探討了“營改增”政策對醫院財務管理的投融資、會計、稅務管理、稅收風險、研究經費、財務從業人員的影響，并提出相應的針對性策略，以期幫助醫院適應新制度新環境。
關鍵詞：營改增；醫院財務管理；影響及應對策略
1.醫院涉及“營改增”的主要內容
說到底，“營改增”是一項減稅政策，其主要特征是減少反復征稅現象，在市場經濟條件下達到減輕單位稅負的目的，能在一定意義上有效推動固定資產投資和消費需求發展，促進社會的可持續健康發展。
醫院涉及“營改增”的內容主要如下：一是會計科目?！盃I改增”后，醫院需要根據會計需要進一步調整會計科目。其次是稅率。根據國家政策的規定，醫院財務部門給醫療接收者簽發收據證明，在“營改增”之前，對醫院征收營業稅，扣除免稅項目后，營業稅稅率為5%，價內稅?！盃I改增”后，相應稅率調整為6%，稅率上升。第三，發票管理。以前在醫院獲得的發票是會計憑證，“營改增”后，唯一可以抵扣增值稅的憑證就是增值稅進項發票。
在新制度新環境的影響下，從醫院和整個產業鏈的角度來看，醫院的財務支付者，國家補貼、醫學研究基金、許多項目付款人等在會計和稅收過程中都發生了變化，降低納稅復雜性：投融資收據，醫療器械租賃等項目可以有效扣除進項稅。醫院行業的稅收系統根據現代服務業的范圍進行了“營改增”的全面改革，正式進入了“營改增”時代。
2.“營改增”對醫院的作用
目前營業稅和增值稅對中國營利性醫療機構而言是免稅的的，但就其政策仍可供醫院參考。首先，它是稅收基礎的變化。一般來說，醫院業務過程中的總所得稅是營業稅，醫院業務過程中的新營業額是增值稅，將醫院營業稅與增值稅聯系起來的“營改增”能促進傳統營業稅法向醫院增值稅法轉變。其次，回收率與征稅關系：一般來說，不同的標準和不同的納稅方式?！盃I改增”造成了營業稅與增值稅實際稅率與征稅過程之間的比例差異。第三，征稅主體：“營改增”后由于稅收主體的變化主要征稅部門變成了國家稅務局，收取醫院獲得的增值稅款。在醫院業務流程中，應付稅款將隨應付流轉稅而變化，“營改增”在一定程度上降低新增值稅。
3.營改增對醫院財務管理的影響
?。?）對醫院投融資的影響
目前增值稅發票的管理和扣除在中國醫院財務管理過程中并不認為是很重要，從而使得許多固定資產的投資沒有進項稅發票，扣除進項稅的扣除難度增加，由此產生的銷售稅需要繳納增值稅，增加增值稅金額和投資成本，不能實現真正意義上的減稅。日常融資業務中產生的融資利息可以在醫院所得稅前扣除。融資利息實施“營改增”后也需要繳納屬于價外稅的增值稅。融資利息需要繳納增值稅，但稅收沒有考慮到利息的成本，這使得醫院的利息成本無法達到減稅的效果。
?。?）對會計的影響
“營改增”之前，醫院財政補貼收入，醫療收入和財政分配的科教項目收入根據目前的醫院財務制度免征增值稅，但非醫療活動收入應征稅，征營業稅，會計核算也相對簡單?！盃I改增”后，會計難度提高，因為增值稅會計內容增加超過營業稅，財務人員的專業素質被要求的更高。
?。?）對醫院稅務管理的影響
“營改增”對醫院稅務管理實際運作的影響：首先，價格內稅屬于傳統的營業稅，而增值稅是額外的價稅。其次，當增值稅被營業稅取代后，醫院必須自我反思轉變實際運作的方式，調整相關的運營價格，增加醫院稅收和稅收核算比例，以維持收支平衡。
?。?）對稅收風險的影響
“營改增”后，醫院科教項目的橫、縱向資金不僅要精確區別分類，還要避免應扣除應稅項目的支出使用非應稅項目的支出，稅收籌劃的難度在一定程度上增加，稅收風險也蘊含其中 。具體表現如下：一方面，“營改增”后，財務人員的專業素質被要求的更高，納稅申報超過期限，增值稅發票不能扣除等逃稅的風險或問題很有可能因為素質低的財務人員因為缺乏增值稅核算，發票認證，納稅申報等稅務技能而出現。另一方面，可能會給醫院帶來不利于醫院的稅務籌劃工作的發票丟失和發票無效等問題，如果嚴格的增值稅專用發票管理制度沒有被醫院建立。
?。?）對研究經費的影響
橫向科研基金在“營改增”前后的最大區別是，一個是數量與會計賬簿數量沒有差異，一個是屬于含稅收入，有必要根據增值稅會計要求將銷售稅與收款人分開，橫向科研經費收入=會計賬簿收款人。因此，會計賬簿與橫向科研基金的實際配置之間會產生差異。而且“營改增”后，橫向科研基金的稅率從營業稅的5%增加到增值稅的6%，科研項目的成本直接受可抵扣進項稅是否可以被及時全額抵扣。基于會計煩瑣不利于調整醫院整體稅負水平，但管理權利和責任明確的單一項目，還是很容易產生不利于科研人員積極性的調動和科研項目成本核算的“大鍋飯”現象，但節省時間和精力，有利于醫院整體稅控的所有項目的組合進行橫向科研基金的進項稅減免，其兩種方式利弊各有側重。
（6）對財務從業人員的影響
在“營改增”之前，醫院繳納營業稅，應繳納稅款=應稅業務收入乘以稅率，稅收不考慮收入和成本?！盃I改增”后，繳納稅款=銷售稅 - 進項稅，要求應稅業務的銷售稅和進項稅應與收入和支出分開，應付增值稅應從銷售和進口兩方面入賬，醫院應付稅款發生了變化，醫院會計往往變得復雜，再加上醫院財務管理人員中高級職稱人數相對較少。這一系列變化導致財務工作量和難度的增加，這也無疑是給醫院財務從業人員增添了新的挑戰。
4.應對“營改增”醫院財務管理發展策略
?。?）研究稅法和政策，整理應稅業務并確定適用的稅率。 醫院領導應思想上充分重視“營改增”在稅制上的重大改革，加大對“營改增”政策的宣傳力度：一方面，醫院領導可以組織科研部門、信息中心等部門，積極研究與業務轉型相關的稅收政策，加強醫院各部門之間的溝通與合作，并通過辦公OA系統，宣傳板等渠道營造良好的稅務管理環境。另一方面，醫院為使財務從業人員掌握“營改增”政策，可以對他們進行增值稅的專項培訓，準確計算會計賬目，避免經營過程中的稅收風險。
?。?）加強學習和再教育，提高財務管理人員的整體素質
醫院應重視稅務管理和財務人員整體素質的提高，通過的“營改增”專項培訓，努力培養財務人員的稅務管理意識，提高財務人員稅務管理素質，只有財務人員提高了自身實力，財務管理水平才能獲得改善，也才能為醫院未來的綜合發展打下堅實的基礎。同時在最大限度地提高財務人員稅務管理整體素質時，應培育保留更多的信息技術應用管理人才，通過信息技術工作，解放財務人員會計工作，幫助財務人員實現從會計工作轉變至管理工作，減輕工作復雜度。
?。?）調整會計科目，適應新制度新環境
根據“營改增”增值稅政策的會計要求，醫院在應稅業務和非應稅業務的收支上應準確調整相應的會計科目劃分：一是調整收支的會計科目?！皯{稅所得額”和“非應稅所得”分別在其他科技教育項目的營業收入和收入科目下設立。在其他業務支出中，科學和教育項目的支出主體下有“應稅業務支出”，“非應稅業務支出”等。二是在資產和健康材料的主題下，調整資產和物資的會計科目，分別有應稅和非應稅項目。三是調整稅務會計科目。在應稅支出業務上銷售稅和進項稅醫院應分別核算，應付增值稅設置在應稅項目下并將銷售稅、進項稅、非增值稅指定在各自的詳細項目下。
?。?）合理規劃投融資體系，使運營成本降低
醫院財務管理自我國實施“營改增”政策以來產生了重大影響。借“營改增”政策的這股東風，醫院應更加注重“營改增”對醫院發展有益的一面，充分發揮“營改增”利好一面，不斷提高醫院的運營效率。為了確?！盃I改增”政策的順利實施，許多增值稅優惠政策陸續出臺，醫院應加強對國家“營改增”稅收政策的研究分析，在增值稅大環境下，在投融資體系規劃方面，充分降低融資成本，應做好投資成本效益分析，有效規劃融資體系，準備好解決各類問題，確保醫院能夠充分享受國家的優惠政策，譬如在“營改增”過程中通過投融資體系規劃增加醫院的稅后利潤等，為提高醫院的整體經濟效益打下良好基礎，促進醫院在“營改增”過程中健康可持續發展。
?。?）加強票據管理，提高科研費用的使用率
為了實現“營改增”政策的初衷，為有效幫助醫院提高稅收管理水平同時為提高科研費用的使用率，醫院應該看自己是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，應加強屬于鏈條稅的增值稅票據管理，保持有效的數據扣除和票證的完整性，以保證最大限度地增加扣除金額并降低稅務成本，因為只有充分保證票據前后的完整性，醫院的增值稅稅負才能有效降低，對醫院的發展才有積極意義。為此，醫院在尋找供應商的過程中應確保供應商首先滿足醫院的需求，確保供應商能提供有效增值稅票，以降低整體稅負，提高研究資金的使用效率。
（6）制定醫院增值稅環境下的現金流量計劃
“營改增”的實施在財務層面影響醫院的資金流動以及投融資方面的資金運作。為確保醫院現金流的穩定確保資金鏈不會斷裂，醫院應加強對自身資金流動的認識，制定融資方案和醫院增值稅環境下的現金流量計劃，加大對增值稅特別是進項稅的管理，保證醫院的銷售稅可以有效扣除，以減輕醫院的稅負現金流出，最終實現資金流動的穩定性和健康性。在現金流計劃制定方面，之所以強調加大對增值稅特別是進項稅的管理，是因為醫院在過去的稅務管理中一直繳納的是“營改增”前的營業稅，對增值稅中的進項稅減免沒有充分的了解和思想上的重視。因此，在“營改增”開始繳納增值稅后，中國醫院應更加重視并充分認識到進項稅減免于醫院運營發展中在減輕稅負、提高效應、改善現金流方面的重要作用。
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作者簡介：賀艷霞（1986—），女，漢族，陜西榆林人，碩士研究生，經濟師，供職于北京老年醫院財務處。
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