基于會計信息管理的內部探討

來源:用戶上傳      作者: 劉春暉

　　摘 要：本文試圖在會計信息管理領域嵌入內部控制，探討內部控制與會計信息管理的功能耦合關系，在此基礎上，厘清內部控制在會計信息管理中的作用機理，進一步，基于會計信息管理主、客觀環境，闡述了內部控制在會計信息管理領域發揮作用的構件。
　　關鍵詞：內部控制：整序；會計信息管理
　　中圖分類號：F234．2文獻標識碼：A文章編號：1005―0892(2006)08―0125-03
　　
　　一、引言
　　
　　當前，內部控制越來越受到社會各界的廣泛關注。理論界就內控理論框架、內控原理、內控制度設計、內控的科學方法以及價值鏈內部控制模型等縱深方面展開了多角度的研究，尤其在內部控制與相關問題的比較研究方面取得了很有價值的成果，如李明輝在《內部控制與會計信息質量》一文中，不僅指出內部控制對于防范會計信息失真具有重要意義，而且提出為了提高會計信息質量并減少會計信息失真應當改善內部控制環境并建立健全內部控制制度。程新生在《公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究》中，以委托代理理論、組織學理論解釋公司治理、內部控制與組織結構之間的關系，提出以科學決策和效率經營為核心，以決策機制、激勵機制、監督約束機制為紐帶，建立治理型內部控制，指出對治理效率和經營效率的共同追求推動了內部控制演進。潘琰等在《所有權、公司治理結構與會計信息質量》中，指出公司治理結構本質是一個關于所有權安排的契約，對公司治理結構與會計信息質量的相互作用機理進行探討，并結合我國轉軌經濟的特點進行分析，以期為治理結構優化與會計信息質量的提高提供幫助。莊明來在《會計電算化研究》從會計電算化管理的角度指出，信息管理與內部控制二者相輔相成，要加強基于新環境考慮的組織控制，并提出將身份認證與鑒別技術應用于管理與控制之中。
　　但綜觀上述成果，真正從內部控制的角度揭示內部控制與信息管理之間關系的很少。尤其是，“中航油”案的發生，使人們從全新的角度愈加關注內部控制與會計信息管理的關系及如何發揮內部控制在會計信息管理中的作用。鑒于此，在本文中，筆者將主要探討基于內部控制與會計信息管理之間的功能耦合關系，以及內部控制在會計信息管理領域發揮作用的內容，從而，進一步闡述基于會計信息管理的內部控制的主、客觀環境，以期為我國在會計信息領域加強內部控制提供一個清晰的思路。
　　
　　二、內部控制與會計信息管理的功能耦合分析
　　
　　內部控制的目的在于幫助企業經營活動合法化，具有經濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。作為以生產、分配、交換、使用并優化會計信息為主要內容的會計信息管理，無疑需要內部控制來提供“合理保證”。會計信息管理最基本的目的是通過對會計信息主體、會計信息手段和會計信息自身的管理來為會計信息使用者提供可靠、有用的會計信息。一方面，無論是會計信息管理主體，還是會計信息管理手段，都要利用內部控制；另一方面，沒有強有力的內部控制，會計信息可靠性、有用性就得不到保證，特別是在會計信息集成化管理下，由于“信息共享加大了信息泄露的風險，信息泛濫造成的禍害不淺”，如果沒有內部控制加強限制，信息共享是絕對沒有效果的?！靶畔⒓夹g的發展在一定程度上保證了信息生成的可靠性和相關性，但它對長期存在的嚴重的制假造假究竟是利是弊，還要取決于設計與操作這一系統的人員，取決于與這一系統相適應的內部控制的強弱”。目前在不少單位出現的因會計數據的安全性而導致會計信息有效性下降的現象，不能不說與內部控制弱化有直接關系。再說，對一個企業而言，信息的安全管理主要是通過內部控制完成。信息的安全管理至關重要，信息的安全受到威脅，信息可靠性就得不到保證。在計算機特定的環境中，內部控制尤其是內部會計控制只能加強而不能削弱。電子商務和供應鏈的出現，客觀上也要求通過更加有效的內部控制來實現企業和外部之間的合作，當然，也對內部控制的方式、范圍提出了挑戰。
　　不僅如此，良好的會計信息管理有助于提高內部控制的效率和質量?！靶畔⒐芾砭褪且谛畔①Y源開發者、擁有者、傳播者和利用者之間尋找平衡點，建立公平合理的信息產品生產、分配、交換、消費機制，優化信息資源的體系結構，使各種信息資源都能得到分配與充分利用，從而最大限度地滿足社會的信息需求”。會計信息是通過填制和審核憑證、登記賬簿、編制報表的整序過程生成的，具有信息管理、信息整序與優化選擇的基本特征與要求。這里，信息整序的基本要求是信息內容的有序化、信息流向明確化、信息流速適度化、信息的數量粗細化以及信息質量最優化。而這些基本要求正是內部控制所要達到的基本目標的具體體現。正確的會計信息是企業完善內部控制的可靠信息資源，內部控制是會計信息的主要受益者。內部控制的基本目標實質上就是正確信息的產生與有效利用。任何單位的內部控制制度都要有利于保證其資料(信息)真實、決策正確、指揮有效、行為靈活，其關鍵是保證各項信息的傳播、反饋及有效利用。
　　
　　三、基于會計信息管理的內部控制作用機理
　　
　　基于以上對會計信息管理與內部控制功能耦合關系的論述，筆者認為內部控制在會計信息管理領域可發揮以下作用。
　　第一，統合整序會計信息的分析。一方面，凡是有關經濟活動的消息都是經濟信息；凡是與會計事項或事件有關的經濟信息都是會計信息。任何單位的管理過程都是信息傳遞和轉換過程，都存在信息輸入、貯存、加工、處理、輸出問題，任何單位管理都離不開經濟信息尤其是會計信息，于是，會計信息管理應運而生。另一方面，現代企業的內部控制與管理完全融合在一起，內部控制的運行過程即為企業的經營管理過程，這使內部控制涉及企業管理各個方面，也就是說內部控制的對象包括單位所有機構和所有活動及其具體環節?！霸谝粋€經營單位中，雖有不同的作業單位，但要達到經營目標，必須全面配合，以發揮整體作用。內部控制正是基于這種指導思想利用會計、統計、業務、審計等部門的制度、規定及有關信息等作為基本依據，以實現統合與控制的雙重目的”。站在會計信息系統角度，內部控制把被會計反映和監督的各種經濟活動通過憑證的取得或填制、賬簿登記、報表編制等方式，生成、輸出會計信息的過程看成一個整體，即一個會計信息網絡或會計信息情報中心；同時，又對它們進行必要的控制。在這樣一個信息網絡中，每個部門或子系統的作業必然受到其他部門或子系統的牽制和監督，會計報告編報過程實際上可理解為會計信息的整序過程。因而，內部控制具有統合整序會計信息的作用。
　　第二，制約會計信息加工活動(會計行為)的分析。可靠的會計信息，源自規范的信息加工活動。無論內部控制怎樣定義，內部控制都要著眼于各項經濟業務

的執行是否符合單位利益及既定目標、標準，是否有利于正確取得和有效利用信息，而予以督促、檢查評價及適當的控制其經濟行為，通過規范的、有效的個人行為達到使單位的各項行為和整體行為健康、有序，以防止信息失真而導致決策無效。由此可見，內部控制能對會計行為即會計信息加工活動發揮制約作用。內部控制最初為內部牽制，內部牽制主要出于相互制約的目的。內部控制概念后來發展到內部控制制度，無論總體的內部控制制度還是具體的內部控制制度，其主要內容都少不了相互制約方面。比如，在網絡環境下，通過授權操作制度，連接電子數據審核制度，使得內部信息按權限訪問瀏覽，數據更改受各種牽制，從而從制度上制約網上會計行為。根據COSO報告的觀點：內部控制之所以設置就是促使企業在邁向獲利目標的路上，達到管理觀念，減少意外驚訝。利用制約關系，建立制約運行機制以規范信息加工活動已成為減少意外驚訝的有效途徑和不可替代的重要手段。
　　第三，優化會計信息資源的分析。在構造內部控制整體框架的過程中，人們自然地把“信息與溝通、監控”列為內部控制的重要組成部分，作為與財務報告目標相關的信息系統的方法和記錄的“信息與溝通”，它通過確認、記錄、計量、揭示經濟業務或事項，對全部經濟活動加以關注，了解會計信息與各部門之間的相互關系，并對其會計信息的生成及其質量作出合理的評估?！氨O控”即指評估內部控制質量的過程，當然，包括評估會計信息的質量。它通過日常管理監控經濟活動來對會計信息的真實性、可靠性進行客觀、公正的檢查。
　　
　　四、基于會計信息管理的內部控制作用機制的構建
　　
　　當然，內部控制要真正發揮以上作用，需要良好環境和與之相配套的基本條件。筆者認為，基于會計信息管理的內部控制作用機制應由以下幾方面構建。
　　主觀上，目前各單位對內部控制認識不高，觀念模糊，嚴重影響內部控制作用的發揮，尤其是隨著會計技術性的發展越來越倚仗計算機技術和信息技術的支持，會計信息管理也不可避免地出現這樣或那樣的問題。最明顯的是，在信息管理日常工作中，人們總是忙于開發、購買硬件和會計軟件，并求得證、賬、表的正確輸出，卻很少過問計算機系統是否安全可靠、企業以及部門的內部控制制度是否健全，甚至“一甩了之”。“特別是在網絡環境下，人們總是認為網絡環境已經為我們設置了種種訪問數據、處理數據以及輸出信息的控制，依著這樣的屏障就可高枕無憂了。于是乎，對電算化會計信息系統中存在的許多隱患視而不見”。前面已提到過，隨著信息技術的發展及信息管理加強，內部控制越來越重要。其實，“技術本身并不能解決公司的信息問題，無論多么復雜的信息系統，都不能完全控制其中的數據信息，只有當管理者改變‘技術至上’觀念并且開始關注信息本身時，他們才會意識到最新的計算機技術和信息的有效運用之間其實沒有太多的關系”。缺少了對內部控制的正確認識，即使有健全的內部控制制度，也形同虛設。內部控制在會計信息管理中的作用就難以發揮。
　　客觀上，首先應當建立科學的法人治理結構，其中，很關鍵的一點就是董事會要有較好的獨立性、能真正發揮作用；當然，現代信息管理要求“強調信息商品和信息經濟的觀念，突出從經濟角度進行信息管理，不局限于對信息和技術進行管理；要在戰略決策和規劃的高層次上強調信息管理；不滿足于僅僅在操作層和運行層的低層次管理”。因而，董事會對加強會計信息管理有不可推卸的責任。我國《公司法》中規定董事會的職權包括“制定公司的基本管理制度”。所以，建立健全、有效的內部控制責任在董事會，也是信息管理的需要。目前應主要通過有關部門完善有關董事會獨立性法規來確保董事會對內部控制的責任。其次，應充分發揮內部審計作用。內部審計是內部控制方式之一，又是對內部控制執行情況的一種監督形式，因而是對內部控制的控制。通過內部審計，不僅可以保證會計信息的安全、有效，而且能發現會計信息管理中出現的問題，并提出改進意見，使得會計信息管理走上健康、安全的軌道。如何發揮內部審計作用，目前主要還是內部審計機構的設置及定位問題．筆者認為內部審計機構應在董事會的直接領導下，并在業務上接受監事會的指導。

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