“營改增”政策下保險企業稅務管理的對策
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摘要“營改增”政策的出臺和實施，給保險企業帶來了機遇，也帶來了挑戰。保險企業的財務管理受新稅收政策影響很大，其經營管理模式也因政策的變化不斷調整。本文從“營改增”對保險企業帶來的機遇和挑戰入手，深入分析保險企業面臨的問題，探討保險企業有效實施稅務管理的對策。
關鍵詞：“營改增”;保險企業;稅務管理
一、“營改增”給保險企業帶來的機遇和挑戰
（一）機遇
“營改增”政策的實施完善了原有稅制存在的缺陷，以消除重復征稅進而實現保險企業的降低整體稅負，為保險企業的穩健可持續發展助力。增值稅稅制設計最明顯的特征就是抵扣，即通過收入端的銷項稅額減去支出端的進項稅，繼而讓納稅人只為產品或服務增值的部分進行納稅。實踐證明，2016年“營改增”在金融行業實施后，較原營業稅稅制下，已有效降低了保險企業的稅收負擔。從長遠的角度來看，“營改增”政策的深化和完善，將進一步拓寬保險企業的利潤空間，提升保險企業資金的流動性和收益性，進而促進保險企業的經營管理和社會責任的履行[1]。
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“營改增”全面實施后，保險企業充分利用“營改增”政策帶來的經濟效益，需要不斷完善保險企業的自身經營管理模式。增值稅的納稅計算環節要比營業稅多出很多，資金運用環節的銷項稅額由于投資產品種類及收益實現方式的繁雜較易出現錯誤。進項稅額抵扣環節，稅收機關需要嚴格按照發票管理來對進項稅抵扣進行辦理，保險企業發票的取得范圍廣，涉及到境外再保代扣代繳增值稅抵扣、差旅費票據計算抵扣、免稅業務進項稅額轉出等復雜事項，在此背景下，保險企業需要對自身的組織結構以及經營模式進行創新改革，對供應商以及客戶的選擇要極為謹慎。此外，“營改增”政策實施后，保險企業需要較大對納稅發票的管理力度，加強對稅務申報環節的管理力度。
二、保險行業“營改增”存在的問題
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在稅收體制改革前，保險企業各分支機構按照屬地原則，以保費收入為基礎自行計算并在當地繳稅營業稅，相對較為簡單。而營改增后，各級機構需要根據本機構銷項和進項差額，申報繳納增值稅。對于保險企業來說，總公司是管理機構，固定資產、無形資產、大額費用的支出較多，再保險分出業務也由總公司統一安排，因此可以取得大量的進項稅額，但銷項稅額嚴重不足。對于省級分公司及以下分支機構，主要任務是保險產品銷售，產生大量的銷項稅額，各項開支有限。因此，營改增后，對于保險企業，普遍面臨的問題是，總部易形成較大的留抵稅額，而分支機構普遍繳納增值稅，從公司整體資金流出的角度來說，較營改增前，用于主營業務的稅費現金流出普遍大幅增加。因此，如何通過總分職責的重新調配，對各項采購合同中的稅費負擔、涉稅條款、發票開具及違約責任等進行重新約定，以平衡總分機構進項發票金額，對于保險企業資金的流動性和收益性意義重大。
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“營改增”實施前，保險企業在繳納稅款時，僅僅需要對繳納和計提兩個方面進行會計的核算。而在“營改增”實施后，增值稅確認計量的情景成倍增加，財政部專門印發《增值稅會計處理規定》以規范會計核算，其中在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”等10個二級科目，要求一般納稅人在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”等10余個專欄。因此，增值稅的核算難度大幅提升，保險企業需要根據企業實際，重新梳理并調整有關增值稅的核算流程。
（三）增值稅發票管理難度陡增
增值稅具有憑票抵扣等特征，因此，保險企業需要抓住這一特點，重視增值稅管理的工作。一方面，對增值稅發票開具和獲取兩個方面進行管理，即抓住影響增值稅稅額的各個環節加強管理，如保費收入發票的開具及交付、進項稅發票的采集及管理、進項發票的認證抵扣、代扣代繳增值稅發票的管理、增值稅的計算及申報等。同時，保險行業在運行過程中，很容易發生退保的現象，而在取得保費時，并已經完成了增值稅發票的開具，需要做出合理的安排，即開具紅字的增值稅發票，開具紅字發票需要由保險企業、稅務機關、購買方等相關主體的共同參與，國家對于此項增值稅發票管理十分嚴格。因此，在營改增實施過程中，財產保險企業必須提高對發票管理的重視，通過加強票據管理減少稅務風險。
三、營改增政策下保險企業稅務管理的對策
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首先，保險企業要加強涉稅人員對營改增政策的充分學習和了解，只有在正確解讀政策的情況下，才能保證保險企業納稅行為規范合法，降低稅務風險。保險企業的稅務管理也并不是涉稅部門和財務部門兩個部門的任務，與其他部門也息息相關，尤其是信息技術部門，在稅務規則內嵌財務業務系統過程中，作用無可替代。保險企業還要在內部大力宣傳納稅思想，督促各個部門協調合作;其次，科學的稅務管理制度，有助于保險企業做好稅務管理，利用國家稅收政策中符合保險行業的條款進行分析核算，合理避稅，將會減輕企業現金流負擔;最后，保險企業還可以借鑒其他保險企業財稅管理的科學經驗，并結合自身的業務特點，制定出符合保險企業發展戰略的財稅管理方案。
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任何一個企業提升稅務管理水平都離不開人的因素，對保險企業來說，降低企業稅務風險、提升管理能力，必須加強對人力資源的建設和培養。無論是外部進修還是內部培養，都是企業提升稅務管理人員專業素養的手段和途徑。保險企業還可以通過招聘的方式改變企業稅務部門或稅務崗位的設置，優化稅務管理內部流程，要求招聘人才能夠將知識結構轉變為實踐動力，更好地適應不斷變化的稅收政策的要求。此外，保險企業還要借助中介機構，尤其是稅務師事務所的力量，發揮專業機構的力量，促進保險企業稅務管理水平的提升。
（三）重視并充分開展增值稅納稅籌劃
合理利用增值稅優惠政策，可以緩解保險企業稅務負擔。例：財產保險企業需要在迎合客戶的購買意愿的情況下，進行直接的理賠。并運用采購、修理和修配等方式獲取更多企業的增值稅發票，進而增加保險企業進項稅抵扣;通過擴大保險企業內部免稅的業務規模，增加免稅產品的銷售比重，降低企業的稅收壓力，比如充分利用農業保險和一年期（含）以上健康險免證增值稅政策;改租賃固定資產為購買固定資產，以拓寬保險企業進項稅額來源渠道;降低不得抵扣事項開支金額如招待費、會議費等，而對于一些可抵扣的項目如辦公用品費、咨詢培訓費等，要全部收歸可進項抵扣的項目中，保證企業的稅收合法合理;在保險企業投資資產產品配置環節，在風險可控的前提下，提升非保本資管產品的投資比重，以降低投資業務銷項稅額;積極向注冊地政府或財稅主管部門爭取稅收優惠政策，整體降低企業稅收負擔。
（四）加強發票憑證日常管理
營改增政策的實施使企業在進行繳稅的過程中產生的發票越來越多，給保險企業的票據管理增加了困難。尤其是一些增值稅發票需要相關政府機構進行審查認證后才能進項抵消。因此，保險企業應注重對發票的管理，注重對稅務風險的控制，要從發票的領用、開具、留存到保管設置嚴謹的審批程序，最終將發票交給財務部門進行單獨存檔管理，避免發票丟失給企業帶來的經濟損失。保險企業財務部門更要做到謹慎和嚴格。我國目前是“以票控稅”制，發票的真實性和準確性非常重要，必須嚴格依照相關法律條文的規定進行發票的管理，不得虛開增值稅發票，財務人員必須遵守職業道德規范，避免風險發生。
四、結束語
“營改增”政策的實施對保險企業來說，是一次變革的契機，其改變了保險企業征稅抵扣的方式，影響著企業的經營效果和財務管理，推動了保險企業內部變革。因此，保險企業需持續深入跟進相關政策的調整和實施，對改革進行積極應對和籌劃，充分利用“營改增”政策帶來的優勢，降低企業稅負負擔，提升企業在市場中的核心競爭力。
參考文獻：
[1]黃永超.“營改增”對保險企業財務管理的影響及對策分析[J].全國流通經濟，2018 （25）：31-32.
[2]方宇.營改增對人壽保險企業的影響簡析[J].財會學習，2018 （31）：177-178.
[3]陳淑彥.財產保險企業“營改增”的財務影響與對策探析[J].中國商論，2018 （33）：121-122.
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