“營改增”對企業稅務的影響及應對
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摘要：“營改增”能夠起到切實減輕企業稅負、消除重復征稅、提高企業征管效率、減少納稅風險的作用，但同時存在針對部分行業的增值稅率提高過多、部分地區未注重小微企業的發展、“營改增”過渡期企業納稅風險增加等問題。為消解“營改增”對企業稅務產生的上述不良影響，需要合理制定增值稅率切實降低企業稅費負擔，制定稅收減免政策促進小微企業健康發展，同時在過渡期采取有效措施切實降低企業納稅風險。
關鍵詞：營改增企業稅務減稅降費
2012年伊始，我國正式實施流轉稅改革，將部分征收營業稅的企業該成征收增值稅。試點改革取得理想成效后，2016年5月1日起中央政府宣布在全國范圍內實施“營改增”，營業稅在我國歷史舞臺上正式退出?！盃I改增”財稅體制改革具有重要歷史意義，不僅對我國稅收征管具有重要意義，亦可最大程度上減少重復征稅。那么“營改增”對企業稅務究竟會產生哪些影響，企業又該采取怎樣的應對策略呢？
一、“營改增”的實施背景
為進一步消除對企業的重復征稅，不斷對增值稅制進行完善優化我國的經濟結構，國家稅務總局聯合中央財政部共同制定頒發《營業稅改增值稅試點方案》?！斗桨浮芬幎ㄖ?012年1月1日開始，在上海市范圍內的部分現代服務業及交通運輸業嘗試進行“營改增”試點;同年8月1日，“營改增”試點進一步擴大至湖北、安徽、天津等10個省市。2016年3月18日國務院在召開的常務會議上做出決定，自5月1日起將在全國范圍內全面推行“營改增”試點，并將生活服務業、金融業、房地產業、建筑業等行業內的企業全部納入“營改增”試點?！盃I改增”為我國進行分稅制改革以來的又一次財稅體制改革，對企業稅務無疑會產生諸多影響。
二、“營改增”對企業稅務的具體影響
自我國進行“營改增”試點改革以來，關于“營改增”對企業稅務影響的研究便從未中斷過。結合已有研究認為，“營改增”對企業稅務的影響主要體現在如下幾個方面：
（一）“營改增”對企業稅務的積極影響
1切實減輕企業稅負，消除重復征稅。從某種意義而言，制定和實施增值稅的主要目的即為了降低企業的稅費負擔。自我國正式實施“營改增”財稅體制改革以來，稅務部門僅對企業的增值額實施征稅，如此一來，其優點便得以逐步顯現。諸如企業在發展過程中租入抑或是購置不動產時花費的費用，均可以作為進項稅額進行增值稅抵扣。由此不難看出，“營改增”可讓企業在此次稅改中獲取更多好處，不僅消除了重復征稅，同時也在一定程度上減輕了企業的稅費負擔。
2提高企業征管效率，減少納稅風險。“營改增”之前，營業稅和增值稅的并存增加了稅務部門的企業稅收征管負擔，“營改增”后，極大程度上提升了稅務部門的企業稅務征管效率。2018年底國稅部門與地稅部門正式合并也正是在“營改增”的大背景下進行的。另外，增值稅專用發票的防偽性較營業稅發票高出很多，且企業的增值稅發票需要至國家稅務總局稅控系統上開具，增值稅發票很難造假，此種情況的存在也極大程度上減少了企業的納稅風險。
?。ǘ盃I改增”對企業稅務的消極影響
雖然“營改增”對企業稅務產生了諸多有利影響，但不容忽視的是不良影響仍然存在。
1針對部分行業的增值稅率提高過多。我國正式實施“營改增”后，不同程度上提升了各個行業的增值稅率。以物流行業為例，“營改增”之前，物流企業僅需繳納3%的營業稅，但“營改增”后，物流企業卻需繳納高達10%的增值稅。即使是在某些納稅環節可以進行增值稅抵扣，但抵扣之后仍遠遠高出之前的營業稅率。從此點來看，“營改增”不僅沒有降低企業稅費負擔，反而增加了企業的稅費負擔。這與“營改增”財稅體制改革實施的初衷顯然背離。
2部分地區未注重小微企業的發展。“營改增”雖可在一定程度上降低企業的稅費負擔，但對很多小微企業而言，其稅費負擔仍相對較重。為更好促進小微企業發展，部分地方政府實施“營改增”后，還針對小微企業發展制定了一系列稅收優惠政策。此做法在不違背“營改增”初衷的情況下進一步降低了小微企業的稅費負擔，提升了其繼續發展的動力。與此同時，我們也應注意到：目前我國部分地區在“營改增”后并未針對小微企業制定稅收優惠政策。此做法對小微企業的健康、長遠、可持續性發展極為不利。
3“營改增”過渡期企業納稅風險增加?！盃I改增”過渡期會造成部分企業的納稅風險增加。第一，“營改增”會增加企業的財務指標，從而造成企業財務工作人員的賬目核算變得更加困難，造成會計核算不準確，出現錯誤。第二，“營改增”后，我國的稅收法律法規也在一定程度上出現變化，如若企業財務人員未及時掌握和了解相關政策法律，很容易造成部分企業無法及時、準確納稅，增強企業的納稅風險。第三，部分企業領導為少繳稅，可能會伙同企業財務人員偽造增值稅專用發票用于增值稅抵扣，此種情況同樣會給企業帶來納稅風險。第四，由于部分企業仍未建立起完善的納稅風險評估預警體系，很難及時發現納稅過程中存在的各種風險，亦無法對風險實施及時有效控制。
三、完善“營改增”政策的建議
（一）合理制定增值稅率，切實降低企業負擔
上述論述中提及“營改增”之前，物流企業僅需繳納3%的營業稅，但“營改增”后，物流企業卻需繳納高達10%的增值稅，即使是在某些納稅環節可以進行增值稅抵扣，但抵扣之后仍遠遠高出之前的營業稅率。從此點來看，“營改增”不僅沒有降低企業稅費負擔，反而增加了企業的稅費負擔，這與“營改增”財稅體制改革實施的初衷顯然背離。為更好推進“營改增”財稅體制改革，切實降低企業的稅費負擔，建議相關部門對目前部分行業的增值稅率進行重新衡量、制定，確保企業在進行稅費抵扣后，增值稅繳納稅費不會普遍高于“營改增”之前。近年來，由于受到諸多因素影響，我國GDP增速也在放緩，對于很多企業而言，生存與發展無疑也面臨很多困境，在這樣的大背景下，很多企業均不同程度上失去繼續發展的動力。如若政府能夠真正通過“營改增”降低這部分企業的稅費負擔，其繼續發展的動力必然會進一步增強。從長遠角度而言，對我國社會經濟的長遠發展也極為有利。 （二）制定稅收減免政策，促進小微企業健康發展
為進一步促進小微企業發展，“營改增”后建議各級地方政府應根據本地區的實際情況，針對小微企業制定不同的稅收優惠政策。以河南省為例，自實施“營改增”試點改革以來，河南省稅務局根據本省小微企業發展的實際情況，針對小微企業制定的減稅政策。諸如，針對小微企業增值稅由之前的價內稅改為價外稅，稅率也由之前的5%降到3%。極大程度上降低了小微企業的稅費負擔。此做法值得在全國范圍內進一步推廣，通過此做法切實降低小微企業的稅費負擔，增加其繼續發展的動力。另外，針對部分新興行業的小微企業，地方政府還可靈活制定免稅政策，通過免稅政策的有效實施進一步推動這些新興行業內的小微企業發展。總而言之，在“營改增”的大背景下，為促進小微企業發展，各級地方政府應根據轄區內小微企業的實際發展情況，量身制定稅收減免政策，讓更多小微企業在“營改增”的大背景下獲取更多發展“紅利”。
?。ㄈ┻^渡期采取有效措施切實降低企業納稅風險
一是企業應積極引導本企業財會人員加強“營改增”財稅體制改革后的會計核算方式學習，采取有效措施加強對財會人員實施進項抵扣核算考核，盡可能提升企業財會人員的會計核算科學性與準確性。二是積極對企業財會人員進行宣傳教育，讓其充分明晰虛開增值稅發票可能產生的各種不良后果，切實提升企業財會人員的職業道德。
三是企業會計人員應積極了解和掌握“營改增”后的稅收優惠政策，并協助企業獲取相關優惠政策帶來的“紅利”，為企業降低稅負。四是應穩步構建納稅風險評估及防控體系。通過納稅風險評估及防控體系的監控，確保企業財務數據的準確性，對各種可能造成企業納稅風險的數據實施有效控制，促進企業能夠順利度過“營改增”的過渡期。
“營改增”的實施有利于切實減輕企業稅負，消除重復征稅，有利于提高企業征管效率，減少納稅風險，但同樣對企業稅務產生了諸多不良影響。諸如針對部分行業的增值稅率提高過多，部分地區未注重小微企業的發展，“營改增”過渡期企業納稅風險增加等。為消解“營改增”對企業稅務產生的上述不良影響，應合理制定增值稅率，切實降低企業稅費負擔，制定稅收減免政策，促進小微企業健康發展，過渡期采取有效措施切實降低企業納稅風險。只要能切實做好上述幾個方面，“營改增”對企業稅務產生的不良影響亦會最大程度上得以消解。
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（湯磊，國家稅務總局東勝經濟技術開發區稅務局。賈元琛，內蒙古西部天然氣股份有限公司，內蒙古大學經濟管理學院）
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