供熱企業采暖費核算的財稅處理研究
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摘要：現階段，城市的供熱服務都是由國有企業來提供的，相比于其他行業來說，供熱行業有其特殊性，其主要收入都是集中在每年的9月至11月間，而原材料支出則主要集中在10月至次年的4月，因此其財稅核算方式也與其他行業存在很大的不同?，F在會計專業的科目設置、賬務處理方式等都不完全適用于城市供熱行業的財稅處理，筆者就以自己多年的工作經驗為基礎，探討供熱企業采暖費核算的財稅處理方式。
關鍵詞：供熱企業;采暖費;核算;財稅處理
采暖企業在城市經濟中一直處于一個十分獨立的地位，但是卻與民生問題密切相關。采暖企業行業的性質會對企業的經營模式產生十分重要的影響，因此，供熱企業的財稅核算方式也有其特殊性，操作過程中，一定要注意區別于其他行業。我國現有的供熱企業大致可以分為兩種類型，一種是以熱源銷售為主的供熱企業，一種是以熱電聯產為主的供熱企業。不同的地區對于供熱企業的管理方式也存在很大的不同，本文就針對供熱企業采暖費核算的財稅處理問題進行相應的研究。
一、供熱企業收入的范圍
在我國，《企業會計準則》對企業的收入已經做出了明確的界定，即企業在日常的經營活動中產生的，能夠為企業所有者帶來利益的，并且無關于投入資本的收入都可以被視作是企業的收入。企業獲得收入的渠道可以有很多，不同形式的收入其自身的特征也是存在差異的，具體是否屬于企業收入，要根據具體情況的不同具體進行判斷[1]。而對于供熱企業來說，其收入的核定方式也要區別于其他的行業，當供熱企業從供貨方采集完原材料在之后，即表示已經完成了商品的轉接工作，供貨方不再對商品擁有所有權，即表示已經確定了企業生產過程中的成本，與供熱費之間的差額就可以被認定為是供熱企業的收入。
二、供熱企業采暖費核算的財稅處理
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《我國企業所得稅法》有明確規定：應以責權發生制為基礎確定企業應繳納的所得稅的額度，一個階段之內企業應該取得的收入無論款項是否到賬都應該被認定為是企業的收入;而不屬于一個階段內企業的經營收入，無論款項是否到位，均不屬于此期收入，但是特殊情況下除外。
企業銷售的商品符合以下特征方可被認定為企業的收入：第一，供貨方與收貨方之間已經簽署了合作合同，商品的風險承擔和所有權均已經由供貨方轉向了收貨方;第二，對于已經出售的商品，企業不再擁有該商品的所有權;第三，企業售出商品的收益應該是確定的;第四，凡是能夠進行核算的，無論是未發生的交易還是已經發生的交易均算作企業的收益[2]。
符合以上條件的交易行為，具體的收入時間可以按照以下方式確定：第一，托收承付方式的商品，雖然企業已經與供貨方簽訂了合同，但是收入確認時間以收貨方收到商品，辦理完接收手續的時間為準;通過預收款方式售出的商品，收入確定時間為商品發出之時;對于需要收貨方檢驗、安裝的商品，一般以收貨方對商品進行檢驗、安裝之后為準，而對于安裝過程相對簡單的產品，在商品發出之時就可以認定為企業的收入;而一些通過商品清單的方式委托代銷的商品，在收貨方收到清單的時候就可以認定為是供貨方的收入。
綜合以上因素我們可以得出以下結論，供熱企業的采暖費收入應該因不同地區的供熱期而定，在計算財稅額度的時候，可以將采暖期的收入均勻分配到每一個納稅期，按照時間來計算繳稅額度。供熱企業銷售的主要為熱量，當供熱企業對于熱量不再具有控制權的時候，即可以認定企業獲得了收入。
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我國的會計行業準則中有明確規定，范圍≥50%且≤95%表示很可能，在這個方面，稅法的中的收入確認條件與其有相似性，兩者之間基本可以通用。上述兩者都必須在“實質重于形式”以及“責權發生制”的前提之下實現，兩者的唯一的不同之處就是《國稅法》中有相關規定，在經濟收益沒有進入供熱企業的前提下，這部分的收入依然可以算作是企業收入，需要交納企業所得稅。
稅法中有規定，“銷售合同已經簽訂的前提下”，要根據企業獲取經濟利益的幾率來判定收入是否屬于企業當期的收入，這樣的規定主要是考慮到了企業在經營過程中的風險，在一定程度上不涉及國家政府的利益[3]。
例如：某供熱企業在2017年有100萬的收入沒有計入企業的盈利范圍中，也就可以判定企業與這項收入無關，按照規定，著100萬的采暖費用在短期內可以不計入企業的收入之中，但是在財稅額度的計算中卻要將其納入其中。
供熱企業的主要工作是向用戶供給熱量，只有在特殊情況下才能不計入企業的確認收入范圍內。所謂的特殊情況具體可以包含以下兩種：第一，企業銷售的熱量產品在規格、質量、品格等方面與用戶存在爭議，而且后續沒有開展有效的彌補工作，并且企業需要承擔相應的賠償責任，這部分收入就可以不計入企業收益，主要原因是企業商品的所有權可以認定未發生轉移，因此不需要計入企業收入。第二，供熱企業在向用戶提供服務的過程中，自身存在一定的問題，銷售報酬和承擔商品風險的對象不夠明確，缺乏銷售主體，收入所屬無法被確認。
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現有的供熱企業在一定程度上也可以被認定為熱力生產企業，主要是通過換熱機組將熱力發送到熱力管網中。通過通熱管道這個途徑，向各供熱單元發送熱能，并通過溫度轉化的方式將熱力輸送到終端用戶的家中，進而完成供熱公司的熱能產品轉化成用戶家中的溫度的商品轉換[4]。而和其他零售企業不同，供熱企業向用戶收取的采暖費主要具有以下特點：一是供熱企業的經營模式和行業自身都存在一定的特殊性，供熱企業向用戶銷售熱能主要是采用預收款的方式來進行的。也就是說，在供熱期正式開始之前，供熱企業就要提前計算出一個供熱期內的成本，并向用戶收取相應的費用，而供熱期結束后，供熱企業要針對剛剛過去的供熱期的供熱成本進行核算，并結合企業的預收款計算出企業的收益。二是供熱企業的成本還會與當年的溫度變化等外部環境掛鉤。在我國，判斷供熱企業的服務是否達標的一個十分重要的標準就是用戶家中的溫度是否達到國家規定的標準，而如果當年溫度較低，供熱企業的成本就會相應的提高，除此之外，供熱管道故障、服務時間存在差異等也都會影響供熱企業的成本，這些都需要在一年的供熱期結束之后集中進行核算。盡管在以上情況下，可能出現用戶所交供熱費高于企業成本的情況，但是供熱企業普遍屬于公共服務的范疇之內，用戶會獲得退費的概率也極小。第三，供熱企業預收的采暖費需要作為企業的收入分攤到各個納稅期，因此供熱企業的收入也需要分析進行確認。
（四）供熱企業采暖費核算的基本流程
采暖期正式開始之前，企業要根據會計的預算結果向用戶收取取暖費，在充分考慮企業經營成本、稅收收入的基礎上確定企業的收入：
在會計處理方面：借：應收采暖費-預計收取采暖費-企業經營成本。貸：遞延收益-非居民供暖成本-居民供暖成本。
根據納稅期對企業收入進行確認：2017年4月：借：遞延收益-非居民供暖成本-居民供暖成本;貸：熱量供給收入-企業經營成本-各項稅費支出。2014年5月開始，將需要繳稅分攤到本年度各個納稅期中，直至2017年10月開始，各地陸續進入供暖季，進入下一個核算年度[5]。
三、結語
綜上所述，信息時代，知識的更新速度也越來越快，企業的管理方式也在不斷地更新，但是在此過程中，無論是哪個行業，都需要考慮財稅處理的問題，甚至可以說，企業能否處理好財稅問題，將直接決定企業的命運。以往，由于供暖企業無論是在收入上還是在企業的經營模式上都存在一些特殊的問題，導致供暖企業的財務核算也一直存在問題。通過對以往供暖企業在財稅問題處理上總結的一些經驗以及出現的一些問題進行分析，逐步形成了一套帶有中國特色的供暖企業財稅處理管理模式。雖然在實際應用這套模式的過程中還存在很多的問題，但是隨著社會的不斷發展，管理方式的不斷進步，供暖企業的財稅管理模式也會在不斷創新中走向成熟，進而更好地推動企業的發展。供暖企業在發展過程中，在保證自身利益的前提下，能更好地服務于用戶。
參考文獻：
[1]薛成梅.供熱企業采暖費核算的財稅處理研究[J].財會學習，2019（03）：124-125.
[2]吳孟濤.供熱企業采暖費核算的財稅處理[J].稅收征納，2016（09）：35-36.
[3]劉一婷.環境稅征收體系與保障措施研究[D].東北師范大學，2016.
[4]江億.北方采暖地區既有建筑節能改造問題研究[J].中國能源，2011，33（09）：6-13+35.
[5]劉玉慶.促進我國建筑節能事業發展的財稅政策研究[D].湖南大學，2008.
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