對增值稅執行價外稅的財務核算及賬務處理研究
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摘要：隨著稅制改革的不斷深入，財務核算方式相應改進，這對財務工作順利開展，經濟效益增加有促進作用。增值稅執行價外稅屬于時代發展需要。本文在必要性分析的基礎上，探究增值稅執行價外稅的意義，最后重點分析增值稅執行價外稅影響財務核算及賬務處理的表現。
關鍵詞：增值稅 價外稅 財務核算 財務處理
中圖分類號：F832
文獻標識碼：A
文章編號：2096-0298（2019）02（b）-051-02
現如今，財務業務不斷增多，為提高賬務處理效率，提高財務工作準確性，務必具體落實增值稅執行價外稅這一內容，以此減少涉稅矛盾，取得稅務處理的良好效果。價內稅即稅金在價格之內，屬于價格組成部分的稅種;價外稅即稅金不在價格之內，屬于分列稅種。稅收征收方式存在差異，價內稅稅款主要由銷售方承擔，稅款即含稅價格×稅率;價外稅稅款主要由購買方承擔，稅款即不含稅價格×稅率。
1 增值稅執行價外稅必要性
首先，實施價外稅模式不會減少財政收入，站在國際角度展開分析，發達國家主要征收的稅種為所得稅，發展中國家主要征收流轉課稅，流轉課稅轉變由價內稅轉變為價外稅后，稅基相應減少，意味著稅率提高，進而財政收入不會減少，這對國民經濟發展有推動作用。然后，有利于加強我國經濟對外往來，隨著我國經貿交流的不斷增多，實施價外稅模式，是順應國際化要求的基本表現。最后，實施價外稅有利于提高稅收透明度，這與世界貿易組織規定的“透明度原則”相契合，待各方面條件成熟后，推行價外稅模式是必然趨勢，這對消費結構調整，發票規范管理有促進作用[1]。
增值稅執行價外稅意義表現在兩方面：第一方面即提高稅負公平性。增值稅與企業成本、經濟利潤間接聯系，針對產品稅收實施優惠政策時，消費者能夠享受最終的稅收優惠，從中能夠看出，稅款減免并不會為企業增加經濟效益。簡言之，企業減免稅款，并無實際作用，要想增加利潤，務必從經濟效益人手[2]。第二方面即減少征納矛盾。產品稅金、發貨票清晰標準，針對稅金累積、相減，最終得到的稅金結果即應交稅金，稅金計算方法相對簡便，這在一定程度上能夠減少工作量，提高工作效率，意味著稅收成本也會隨之降低。此外，征稅方法適當創新，價外稅模式實施，能夠在理論層面實現納稅主體與負稅主體的分離，在這一過程中，企業替代消費主體承擔稅務繳納任務，從某種程度上來講，有利于緩解納稅主體與國家間的矛盾，最終實現經濟利益的合理分配，促進納稅工作順利、有序執行[3]。
2 增值稅執行價外稅影響財務核算及帳務處理的表現
增值稅執行價外稅，這不僅符合稅制改革需要，而且還能優化財務核算方式，優化賬務處理方法，與此同時，財務核算制度會逐漸健全，這對財務管理效率提高，財務核算基礎鞏固有重要意義。本文具體介紹增值稅執行價外稅的表現，希望能為相關研究人員提供借鑒，這對價外稅模式調整奠定了良好基礎。
2.1 創新財務核算方式
價外稅即稅收看做價格附加，并單獨反映，它能夠根據銷售變化而發生轉移。在此期間，應合理調整價內稅成本，適當創新財務核算方式，與時俱進的優化產品銷售方法。個別群體將價內稅和價外稅的“稅”片面理解為商品價格，意味著僅針對商品課征的多類流轉稅有價內稅和價外稅之分。實際上，所得稅以及財產稅同樣采取兩種計稅方式，價內稅計征模式下，企業取得的收入在金額上一銷售數量×單位價格（含稅價格），取得收入時的會計核算為，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入’’等科目，對于稅金，根據配比原則在成本費用中核算，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交××稅”等科目;價外稅計征模式下，由于價格中、收入中均不含稅，因此，價外稅應單獨核算，會計核算為借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入’’科目和“應交稅費——應交××稅”科目。例如，M企業銷售資產產品，價款10000元，開具增值稅專用票據，增值稅稅率和消費稅稅率分別為l6%和30%。其中，借：銀行存款11600元;貸：主營業務收入10000元;應交稅費1600元;借：營業稅金及附加3000元;貸：應交稅費3000元。增值稅稅款為[11600/（1+16%）]x16%= 1600元;消費稅稅款10000×30%=3000元。對比分析可知，價外稅會改變財務核算方式，應交稅金前后繳納意義存在明顯差異[4]。
2.2 優化賬務處理方法
基于價外稅原理，應單獨陳列增值稅，同時，通過單獨會計科目進行記載，以便直觀反映銷項稅金、稅額、進項稅金等情況，并將增值稅繳納環節融合會計核算程序，自此，待扣稅金抵消。其中，“借”方核算和“貸”方核算分別反映進項稅金和銷項稅金，賬務處理的過程中，對于進項稅金，根據增值稅發票已有價格和稅金作為處理依據;對于銷項稅金，參照增值稅發票價格以及稅金作為賬務處理依據，銷售額計算法方式為：所獲得收入除以增值稅稅率與1的和;銷項稅金計算方式為：所獲得收入減去銷售額的差。針對應交稅金進行結轉、核算時，根據借貸雙方余額大小進行結轉，當貸方小于借方時，不予以結轉，以便繼續抵扣。從中能夠看出，價外稅優化賬務處理方法后，能夠簡化賬務處理程序，在短時間內獲取賬務處理結果，并能保證賬務處理結果的準確性[5]。
2.3 完善財務核算制度
制度是保證執行標準的重要內容，必須在執行增值稅價外稅財務核算與管理的過程中，發揮制度管理的優勢條件。由此，以制度的形式對工作人員的崗位內容進行約束，進而實現對外部監督與人員自控的補充。在設計制度內容的過程中，需尊重企業的客觀發展狀態，并在對各個項目進行管理的同時，清晰管理細則。以財務的憑證管理為例，作為描述財務信息的重要內容，增值稅改革的過程中，對整體票據的內容都進行了改良，必須使其更加準確、清晰的描述企業價外稅的執行狀況，從而實現管理制度的升級管理。 例如，管理制度中，企業可以針對財務崗位的工作人員，制定落實到人的崗位責任績效制度，通過對增值稅升級中各項內容的細化管理，使財務人員在制度執行的過程中，能夠更加有效的發揮出賬務核算的責任心與工作態度，更加積極主動的遵守崗位規范內容，并在自我素養的培養與塑造中展現出優勢的創造力與執行力，能夠在保證基本工作內容執行的同時，對新的業務內容進行學習與落實，以此發揮制度管理的優勢條件，提高增值稅價外稅的核算與賬務處理水平。
2.4 加強信息安全建設
信息化技術的高速發展，在各個行業領域范圍內，展現處理優勢的應用水平，通過對相應財務程序的應用與功能拓展，可以更好的輔助企業財務崗位的工作人員完成具體的稅務管理項目，并實現核算與賬務處理的高效化升級。尤其是在增值稅的執行價外稅收管理中，由于其內容上的不確定性條件，使財務管理工作的復雜性水平明顯增加，在進行管理工作中，經常由于業務水平的不熟練或是執行內容的不確定，而造成工作中的失誤，從而影響整體工作的效率水平，使價外稅的核算出現問題。
因此，必須在進行信息化安全建設的過程中，加強財務系統的完善水平，應用電子化的稅務管理辦法，對整體信息系統進行升級，從而有效的提高企業財務工作的效率水平，并將先進的電子財務系統作為技術依托，降低財務信息處理中的人工性失誤內容，進而提高整體數據信息的合理性，實現電子系統在財務信息中的系統化發展。在信息技術手段的指導作用下，提高增值稅執行管理辦法中的科學性與系統性，提高工作效率的同時，強化稅務處理的精確化水平，為實現財務管理技術與時代性技術內容的同步發展創造基礎的技術條件。
2.5 鞏固財務核算基礎
財務基礎核算工作，是保證增值稅執行價外稅執行管理辦法的基礎條件，只有通過財務基礎工作的管理升級，才能實現賬務處理工作的高水平執行與技術內容的提升。在鞏固基礎財務核算工作的過程中，應不斷提高整體工作中的思想內容建設，并在方法創新與內部控制的同時，著重對執行內容的規范化管理作出明確要求。在我國，對增值稅的價外稅財務核算工作與相關的賬務處理措施，有明確的技術內容規定，因此，必須在深刻學習崗位專業知識的同時，從基礎工作內容人手，讓崗位工作人員能更加有效的適應新型的價外稅收財務核算內容，從而提高整體賬務處理工作的規范性。
例如，在某公司的執行案例中項目部門購入了批量的鋼材，并收到了增值稅的專用發票，金額為351萬元;完成專業分包計價的內容為135萬元，并取得增值稅發票;在機械租賃費用的內容上，總計花費64萬元，取得增值稅發票。在對此類內容進行分類化管理的過程中，公司可以根據自身財務崗位工作人員的能力與組織結構，對執行內容進行適當的調整，從而實現工作崗位的最優化調動。在進行稅務管理的工作中，明確區分不同項目內容中的差異化管理辦法，從而有效地提高增值稅和執行稅外財務管理工作的有效性。并在詳細的分類中，對稅務問題進行更加清晰的描述，使精準化的工作內容，成為指導財務管理與企業發展的關鍵條件。
另外，在優化核算與賬務處理工作時，必須凸顯出預算環節在整體工作中的指導作用，通過企業各個部門與財務工作人員的權利配合，在內部形成整體化的管理網絡，在維持“分級編制”管理辦法的同時，使穩定的財務基礎工作成為增值稅外加稅執行的良好基礎條件。
3 結語
綜上所述，會計實務中，涉稅處理難度較大，實施推行價外稅模式，針對稅法以及稅務體制合理調整，能夠提高會計處理效率，保證財務核算準確性，同時，稅法精神能夠貫徹、落實。本文在了解價內稅不足，掌握增值稅執行價外稅原因的基礎上，分析價外稅模式推行的現實意義，最后探究價外稅實施在財務核算、賬務處理方面的表現。通過創新財務核算方式、優化賬務處理方法、完善財務核算制度、加強信息安全建設、鞏固財務核算基礎等方面總結價外稅的實施意義以及影響。因此，相關研究人員應從本國國情出發，動態關注市場變化情況，與時俱進的調整稅法，以及稅收模式，這對國家稅收穩定增加、納稅工作順利推進有重要意義。
參考文獻
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