出版社圖書發行涉稅事項的會計處理
來源:用戶上傳
作者:
摘要：圖書閱讀可以豐富人們的精神文化世界，滿足人們的精神需求，因此推動出版行業的發展是非常有必要的。但出版行業日常工作較為復雜，涉及的運營問題較多，特別是圖書發行涉稅的會計處理問題。為了促進我國出版行業的長遠發展，加強出版行業圖書發行涉稅的會計處理顯得尤為重要。本文結合我國出版行業圖書發行實際情況，對其涉稅會計處理提出一些看法，僅供參考。
關鍵詞：出版行業;圖書發行;涉稅事項;會計處理
中圖分類號：G235 文獻標識碼：A
0引言
與其他行業相比，出版行業，尤其是出版社日常財務工作范圍較廣，大體分為費用成本、利潤、辦公費、稅務工作、年終核算、預算決算、統計等。除了出版社日常運營所需的應稅項目之外，有的出版社還需要繳納房產稅、土地使用稅等，所以在應稅問題上面臨很大的挑戰。出版社的圖書發行應稅項目較為復雜，存在不穩定因素較多，所以在圖書發行涉稅事項的會計處理方面，出版社還面臨著機遇和挑戰。
1關于代銷視同銷售方面的會計審核
代銷是我國商業企業和大中型零售企業所采用的一種商品銷售方式，這種銷售方式在我國企業中應用比較廣泛，主要是因為不占用自有資金，銷售的風險比較小，正好順應了商業企業的營銷計劃，所以代銷有著廣闊的發展空間。代銷，顧名思義就是將商品的所有權交由他人進行銷售，從而達到理想的銷售數量，出版社的圖書銷售也是這個道理，在圖書出版發行后，為了達到理想的營銷效果，一般需要與國內外書店簽訂協議，這些書店就像是出版社的銷售平臺，為了提高出版社的經濟效益，強化兩者之間的關系顯得尤為重要。為了推動與書店及其分支機構簽訂相關協議，出版社一般都會給書店一定的優惠政策。但是與其他的銷售物品相比，圖書的營銷存在銷售周期長、利潤低等特點，且一旦圖書缺少賣點，可能還會出現滯銷甚至退貨的情況。努力出暢銷書，加大宣傳力度，增加銷售平臺，降低退貨率，是出版社和書店共同的努力方向，這時出版社和書店就是代銷的關系，是利潤共同體。
1.1出版社會計處理研究
在代銷過程中，會涉及到很多具體的會計處理工作，比如發貨、銷售、結算開發票、收款、報稅等，這些決定著代銷工作的處理進程，所以為了保證整個代銷工作的順利推進，提高會計處理工作的效率很有必要。但實際中出版社的會計處理工作比較復雜，想要實現這些會計處理工作的整體把握，出版社還有很長的路要走。結合我國出版社的情況來看，在圖書發行和銷售過程中存在很大程度的不穩定性，一旦出現退貨和滯銷的情況就會對出版社造成巨大的損失。比如某出版社向某書店發出2000冊圖書，碼洋為36000元，實洋為28000元，成本為16000元，這時會達成相關協議，如果出現退書和滯銷的情況，物流、倉儲、圖書本身價值等全部成本都由出版社承擔。出版社發行人員與書店進行結算時，若開發票和收到相應貨款后再進行相關的會計處理工作，一定會出現納稅時間點與相關業務實際發生納稅義務的時間點有差異的情況，所以加大出版社會計處理工作的研究力度非常有必要。
1.2關于增值稅的征收依據
增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據進行征收的一種流轉稅，征收的環節比較多，需要對商品的生產和流通等多個環節附加值進行征收。增值稅主要是對銷售貨物和修配勞務的單位或個人進行征收，目前已經成為我國稅收中的重要組成部分，結合我國出版社圖書發行實際情況來看，增值稅是出版社發行圖書過程中的重要稅目，是出版社會計處理工作中的重點。根據我國相關稅法，只要出現了代銷行為，就可以視同為銷售貨物，其中代銷行為主要是指出版社發行圖書，書店承接并推進相關的銷售工作。理論上，在圖書售出的當天必須完成納稅工作;但是實際操作中，代銷圖書種類繁多，大型書店同一時期可能代銷一家出版社圖書達到上千種，往往很難把每種圖書精確到銷售當日進行結算，這種普遍情況也有相關的應對辦法。稅法規定，在代銷貨物滿180天時，納稅義務產生，也就是說若圖書的銷售工作在180天以內完成，那么相關稅務工作就可以及時進行;但大多數圖書的銷售周期都比較長，一般都會超過180天，進行增值稅的分析和處理很有必要。值得注意的是，為促進我國宣傳文化事業的發展，國家實施了宣傳文化增值稅優惠政策，針對不同出版物，在出版環節執行增值稅100%或者50%先征后退的政策;出版社可以對此善加利用，能減少很大一部分增值稅稅收負擔，但能參與退稅的出版物前提是必須有ISBN碼，也就是國家正規發放的書號，所以出版社在前期圖書出版工作中就要重視書號的作用，及時、正確、完整、全面的給財務部門提供書號，財務部門才能在第二年順利進行退稅工作。
1.3企業所得稅征收依據分析
企業所得稅作為稅收中一種重要的組成部分，其征收依據比較明確。所有權是整個企業所得稅征稅過程的重點，只要所有權沒有出現改變和轉移，那么就可以免去企業所得稅納稅的環節。在圖書銷售期間，圖書雖然在代銷書店，但是所有權還是屬于出版社。由此可見，如果代銷圖書在會計年度期末仍沒有售出，那么在計算企業所得稅時也不會有所涉及和調整。值得注意的是，為進一步深化文化體制改革，繼續推進國有經營性文化事業單位轉企改制，國家頒布了一系列針對經營性文化事業單位改制為企業的稅收優惠政策，其中力度最大的就是經營性文化事業單位轉制為企業后，免征企業所得稅。如果出版社屬于改制的單位，應該好好利用政策規定的免稅這幾年時間，在單位運營、財務操作的各個環節，嚴格按照國家的相關規章制度，讓單位實現最大程度地獲利和發展。
2分支機構的銷售核算研究
為了保證整個機構的運行效率，設立相關的分支機構顯得很有必要，這種經營管理的方式符合機構整體發展目標。分支機構在經營業務、經營方針和財務管理工作上都受到公司總部的控制，分支機構既可以不是單獨的法人主體，也可以是獨立核算的法人主體，比如子公司。結合我國出版行業的實際情況來看，大多數大型出版社由于自身規模和市場比較大，都會設立很多分支機構。這些分支機構一方面能為出版社的圖書發行和銷售創造有利條件，同時也能為出版行業的發展注入源源不斷的動力。在圖書的實際發行和銷售過程中，往往會將不同地點之間的圖書進行轉移銷售，但是圖書銷售存在很大的不穩定性，不僅銷售的數量無法進行準確預測，同時銷售所耗時間也無法進行預知，加大了銷售核算工作的難度。所以，在進行分支機構的銷售核算工作時，要盡可能考慮到圖書退貨和更換的情況，從而在最大程度上減少不穩定因素的存在。 2.1出版社財務處理方面
出版企業的具體類型比較多，不僅包括出版集團，同時還包括雜志社和報社等多種綜合性企業，出版物的生產和銷售過程有出版銷售周期長、時效性強、利潤回收期長等特性，所以在對出版社進行會計核算和財務管理時需要依據實際情況分別處理。值得注意的是，出版社的會計核算對象雖然比較單一，但是種類細分卻非常繁雜，出版社涉稅事項會計處理工作是重中之重，不僅包括出版社內部的財務處理工作，同時也包括出版社對外的財務處理工作。具體可以通過一個假設來說明這個問題，比如有一城市的出版社往其他兩個城市的分支機構進行圖書的轉移銷售，由于出版社要進行自身成本的控制，再加上是通過分支機構進行圖書銷售，對于圖書的銷售數量和銷售周期很難進行準確定位，無疑就會加大出版社財務管理工作的難度和工作量。由于出版社和分支機構的認定標準存在一定差異，再加上相關標準與出版社圖書銷售的實際情況之間存在差異，難免會出現分歧，一定會涉及到相關的納稅問題。所以想要促進出版社圖書發行的涉稅工作，就需要提高出版社的財務處理效率。
2.2增值稅產生分析
增值稅也是圖書發行過程中涉及比較廣泛的一種納稅類型，結合我國出版社行業圖書發行的實際情況來看，增值稅需要依據圖書發行的實際情況進行規定，在圖書的發行和銷售過程中，如果納稅人相同，并且物品在此期間進行了一定的轉移，那么就可以將其視作是銷售工作，這時就需要繳納一定數目的增值稅。在我國出版社的圖書發行過程中，出版社和分支機構之間已經不再是簡單的代理銷售關系，而是一種實際的業務往來。圖書在流動過程中已經符合征收增值稅的要求，所以征收增值稅也是很必要的。而且只要圖書發行和銷售的期限超過180天，那么就必須征收相關的增值稅。其中需要注意的是，增值稅的征收既要遵守相關規章制度，同時也要結合出版社圖書發行和銷售的實際情況。為促進我國宣傳文化事業的發展，國家實施的宣傳文化增值稅優惠政策中，有一條是自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅;也就是說如果分支機構為獨立法人，且為純粹的圖書批發和零售企業（不含圖書出版），那么該分支機構的增值稅就是免征的。因此應該更多地成立獨立法人的分支機構，利用免征政策。
2.3企業所得稅確認
除了增值稅之外，企業所得稅也是出版社圖書發行稅務事項中的重要組成部分，但是企業所得稅與增值稅之間存在一定的差異，不僅是在稅務問題的認定上，還體現在出版社與分支機構之間的業務往來。在實際當中，無論圖書的發行過程是否涉及到退貨等工作，所有權還是歸出版社所有，因此在這種情況下無需計算企業所得稅。并且這些相關工作所涉及的經濟利益比較少，對企業的整體影響也比較小，所以就不需要進行太多的會計處理工作。然而一旦在后期的銷售過程中，出現了退貨的情況，就必須按照出版社的相關規定及時進行處理。也可利用稅收優惠政策，在出版社處于企業所得稅免稅期時，通過籌劃，嚴格遵守國家的相關規章制度的情況下，將有可能發生的企業所得稅全部確認，以免以后免稅期結束增加稅務負擔。
3關于無償贈送的視同銷售研究
隨著社會中各行各業的不斷發展，營銷手段也在不斷進步和拓展。與傳統的銷售方式相比，無償贈送就是一種全新的營銷方式。這種營銷手段雖然在短時間內無法給企業和機構創造利潤，但是卻能帶領一種營銷潮流，這種營銷手段在各行各業中都得到了廣泛的應用，在出版行業中也是如此。在出版社圖書發行過程中，有很多冷僻的圖書無法達到理想的銷售目標，給出版社造成一定的經濟損失。所以一些出版社為了拓寬銷售市場，建立良好的出版社形象，一般都會開展無償的贈書活動，這種贈書活動一方面可以提高出版社的經濟效益，另一方面也能切實提高公民的綜合素質，可以說一舉兩得。結合實際來看，并不是所有的圖書都能進行圖書的有償銷售，還有很多圖書會通過其他途徑進行銷售，主要還是拓展銷售渠道，能在很大程度上促進銷售工作，無償贈送就是一種比較常見的銷售方法，這種活動并沒有過多的商業目的，譬如向希望工程免費贈送圖書，具體的表現形式比較多，在圖書無償贈送的過程中，出版社并沒有實質性的經濟收入，甚至還會對出版社造成一定的經濟負擔，增值稅和企業所得稅的判定以及相關的會計處理工作是具體工作中的重點。
3.1增值稅的征收
根據我國增值稅法相關規定，無論是有償還是無償將自己生產、加工的貨物和產品進行贈送，都需要繳納增值稅，捐贈圖書同理。無償捐贈的過程中雖然并沒有實質性的經濟利益流入，出版社也沒有實質性的收入，但是這是一種視同銷售行為，依然符合繳納增值稅的條件，需要繳納增值稅。國家之所以如此規定是因為如果沒有制定嚴格的納稅標準，可能就會造成大量偷稅、漏稅的情況，對于我國稅收行業的長遠發展來說非常不利，由此可以看出對視同銷售工作進行增值稅征收的必要性。
3.2企業所得稅的確定
企業所得稅的確定問題也是出版社相關工作中的重點，結合實際來看，企業將產品用于捐贈或者員工福利分配都是視同銷售行為，都要征收企業所得稅。出版社的無償贈書活動在相關法律規定中也有嚴格的要求，與圖書的其他銷售類型比如代銷、分支機構銷售不同，無償捐贈活動在完成之后，由于圖書的所有權已經發生轉移，出版社將不用承擔后續商品發生的任何風險，但需要繳納企業所得稅。值得注意的是，根據我國目前企業所得稅法相關規定，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。也就是說出版社的捐贈行為盡量與捐贈接收方為國家定期予以公布的公益性社會團體、基金會或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構合作，金額控制在年度利潤總額12%以內，就可以減少企業所得稅的繳納。選對合作方和精確計算捐贈數額成為重點操作方向。
3.3出版社會計處理工作
出版社無償捐贈活動在增值稅和企業所得稅上已經有了比較明確的規定，但是在相關的會計處理工作中，還有很多有待完善的地方，不同的企業，具體的財務情況存在很大差異，因此處理方法也存在很大不同，如果出版社推進無償捐贈活動是為了拓寬圖書的銷售渠道，那么再開出贈書單時，借方可以記錄為銷售費用，貸方則為庫存商品和應繳稅費，如果是沒有任何商業目的的公益捐贈活動，那么再贈書單開出時，借方則可以記為營業外支出。由于無償捐贈活動并不是日?；顒樱圆恍枰M行收入的確定，但是計算增值稅銷項稅額是一件很重要的事情。
4結束語
在出版社圖書發行過程中，涉稅事項較多，同樣對應會計處理工作的任務量也比較大，對我國的出版行業來說是一個巨大的挑戰，同時也是機遇。為了推動我國出版行業的長遠發展，提高我國公民的綜合素質，主要有幾個方面的工作有待加強。一是從國家層面，要發揮宏觀調控的作用，完善相關規章制度，加大扶持力度，依法推進納稅事務，為我國出版行業的長遠發展營造一個較為穩定的外部環境;二是從出版行業自身，要完善納稅工作，依法納稅，規范出版行業的發展。出版行業的發展事關我國人民的綜合素質，所以必須加強出版社圖書發行涉稅事項的會計處理工作。
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/3/view-14870940.htm
