關于企業合并商譽會計處理的探討
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摘 要：伴隨著經濟的高速發展，各種規模的企業開始涌入并購熱潮，企業合并也因此滲透到我國市場經濟的每一個角落，并對每一個行業都產生著深刻的影響。企業合并是企業尋求更加廣闊的市場和自身更加快速發展的有效方式之一，合并活動因此日益頻繁，合并商譽伴隨著合并活動產生。在我國企業財務會計的發展過程中，企業對于合并商譽的重視程度越來越高，合并商譽在合并活動中所占收購價值的比重也越來越大。由于經濟環境時刻變化和商譽自身抽象的性質，其會計處理較復雜，企業在對商譽計提減值損失的過程中若有不當的處理方式可能會引發潛在的風險，企業的管理者和投資者應該重視企業合并商譽的會計處理問題。本文把企業合并商譽作為研究對象，深入探討企業對于合并商譽的初始確認和后續計量，分析目前我國在合并商譽會計處理過程中存在的問題，并提出相應的改善建議。
關鍵詞：商譽;企業合并;減值;會計處理
一、商譽的概述
由于商譽獨特的性質，我們無法給它一個準確的范圍界定，因此，商譽的確認和計量具有較強的復雜性。企業會計準則指出，合并商譽伴隨著企業的并購活動產生，在并購活動中，購買企業支付的合并成本與被購企業可辨認凈資產相比，超過的這部分叫作合并商譽。合并商譽作為企業的特殊資產，在市場各種因素的影響下，價值會發生變化，這就要求其于每年年末進行減值測試。
依據來源的不同，商譽被劃分成自創商譽和外購商譽。自創商譽是企業自身認定的產額盈利能力，它由于不符合資產的確認要求和不能可靠計量，在現有的企業會計準則里，對其一律不予以初始確認，僅進行表外披露。外購商譽即合并商譽，被界定為被購企業的價格與其可辨認凈資產的公允價值的溢價，它來源于企業所處的地理位置的優勢、良好的銷售渠道或是人員素質高等多種因素。
二、合并商譽的初始確認與后續計量
?。ㄒ唬┢髽I合并的初始計量
我國的第20號企業會計準則明確了合并商譽的確認的主要方式。主要分為兩種情況：一是同一控制下的企業合并，二是非同一控制下的企業合并，兩種情況下的會計處理方式有所差異。同一控制下的企業合并，合并方支付的合并對價的賬面價值和取得的被合并方凈資產的賬面價值的差額應當沖減資本公積。非同一控制下的企業合并，即合并前后最終控制方發生變化，購買方支付的合并成本超過被購買方的可辨認凈資產的公允價值的差額確認為合并商譽。
?。ǘ┢髽I合并商譽的后續計量
我國的第8號企業會計準則明確指出商譽在進行初始確認以后，不再進行攤銷。為了遵循謹慎性原則，應對合并商譽價值變動的影響，企業在合并過程中形成的商譽應當在每年年末進行減值測試，及時確認商譽的減值損失。這有助于真實客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，幫助信息使用者做出正確的決策，推動企業的健康穩步發展。
三、我國企業商譽確認、計量存在的問題及建議
?。ㄒ唬┳詣撋套u可信度的降低
由于自創商譽具有不能可靠計量的特性，所以不對其進行初始確認。但是這一做法會導致財務報表無法充分地反映自創商譽的價值，影響管理者和投資者對企業現狀的判斷，做出對企業不利的經濟決策，從而造成一定的損失。因此，為了滿足投資者的需要和公司的發展要求，提供更加真實可靠的會計信息，企業應當重視對自創商譽的會計處理，提高會計報表的信息質量，只有這樣才能更好地推動我國財務會計的發展。
?。ǘ┖喜⑸套u的公允價值難以確定
面對復雜的市場環境，很難確定被購買方可辨認凈資產的公允價值。原因就在于購買方合并成本在談判過程中可能會受到人員素質、對經濟效益的預測以及對整個行業發展狀況評估等因素的影響。此外，在很多情況下，被購買方的凈資產沒有活躍的市場或是類似交易作為參照，因此，企業通常交由評估機構確定，這就使得公允價值受到個體差異和方法等主觀因素的影響，其計量因缺乏市場基礎而難以確定。因此，為改善現狀，企業應當完善信息披露制度，統一并披露評估機構采用的評估方法，減少主觀隨意性，從而提高財務報表的信息準確性，更好的服務于財務報告使用者。
?。ㄈ┰黾恿斯芾韺硬倏v利潤的可能性
在企業合并商譽的初始計量到后續計量的過程中，一般于每年終了進行減值測試，并且確認以后便不得轉回，這使得管理人員能夠通過商譽輕易地操控利潤。數據顯示市場上有很多商譽虛增的案例，大部分企業為了保持股價的穩定與增長，確認不符合實際的商譽，損害了投資者的經濟利益。因此，企業應當提高確認商譽的嚴謹性，在年度內多次對合并商譽進行減值測試，制定嚴格的商譽監督與審核機制并切實執行。同時會計人員應當提高自身綜合素質，包括不斷豐富的專業知識和熟練的實務操作技能，更加準確合理地對合并商譽進行會計處理。
結語
合并商譽作為企業整體價值的組成部分，其會計處理的準確性和合理性對企業有著至關重要的意義。商譽會計處理不當，將會為企業帶來巨大的財務風險，損害投資者利益的同時也影響著公司的發展。本文簡單地介紹了合并商譽的會計處理及針對存在的問題提出了相應的建議，希望對促進企業的健康穩步發展有所幫助。
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作者簡介：
馮程程（1996-），女，四川成都人，在讀本科生，研究方向：會計學。
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