我國公立醫院管理會計體系建設問題淺析
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摘 要：本文首先闡述了當前我國公立醫院管理會計體系的背景和現狀，分析了其存在的問題，并從五個方面提出了改善建議，以期為提升我國公立醫院管理會計體系建設水平提供有益借鑒。
關鍵詞：公立醫院;管理會計體系;探討
一、引言
當前，管理會計已經被廣泛應用到我國社會經濟發展的各個層面。在各級政府加速推動醫療改革的背景下，我國各地各級公立醫院也就進一步加強管理會計體系建設展開研究和應用?，F階段，相對于民營醫院而言，公立醫院依然是國內醫療事業的重要主體，其良性運轉直接關系到公眾的健康。2009年以來，國務院連續出臺文件，開始公立醫院補償機制改革，逐步取消藥品加成收入的補償機制，只允許通過服務收費和財政補助兩個渠道對公立醫院進行補助;對成本核算和醫療服務效率進行了強調，指出要定期開展服務成本測算，對醫療服務效率進行考評。2012年開始，財政部要求醫療機構會計制度借鑒企業會計制度的核算方法，對醫院提出了實行全成本核算的要求。2014年10月，財政部下發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2017年9月又印發了《管理會計應用指引第100號――戰略管理》。近年來，管理會計體系建設開始成為我國現階段加快推進醫療衛生事業改革的重要途徑。因此，不斷強化管理會計體系建設有利于公立醫院在保障社會責任的基礎上，進一步完善成本核算、預算管理和績效考核等措施，對于公立醫院未來的長期運營和發展有著重要作用。
二、我國公立醫院管理會計體系建設中存在的問題
1.管理會計目標定位不清晰
我國大多數公立醫院的管理層都是由醫療業務人才選拔而來，具有較高的專業能力和學術水平。然而從財務管理的角度來看，公立醫院的領導層很少具有財務專業背景，造成公立醫院對財務工作不熟悉、不重視，忽視管理會計的應用。從長期實踐來看，公立醫院領導班子對于財務管理的認識僅僅局限于賬表和審計，在思想上沒有形成強化管理會計體系建設的意識。對于大多數縣一級基層公立醫院來說，其基礎性的會計核算工作甚至都普遍存在欠規范的情況。由于長期以來都沒有對管理會計形成正確而充分的認識，也就無法針對管理會計目標進行合理而清晰的設定，導致公立醫院的領導班子未能深刻認識醫院自身運營實際，所做出的管理決策也缺乏科學合理的數據信息支撐。
2.管理會計工具應用不規范
現階段管理會計工具分為全面預算、成本核算與績效考核。目前，國內公立醫院在以上三個方面均不規范。部分公立醫院在項目未通過預算分析的情況下就盲目投入資金，造成巨大虧損隱患;忽視成本核算，使得醫院長期承擔不合理經濟支出，支付高額維護費用;不能充分遵照出入庫、盤存等規章制度;成本核算欠缺量化指標體系，導致相關考核結果有失公允;作為公共服務行業，公立醫院信息化水平，引入的財務軟件僅局限于財務會計，管理會計更多地依靠人工分類和統計，導致獲得的相關數據信息客觀性差;采購招標制度規范性差，缺乏問責機制。
3.管理會計從業人員業務能力水平較低
國內公立醫院財會人員職業門檻較低，人才結構以本專科為主，通常只能從事記賬、核算等基礎性工作，精通管理會計業務知識的碩士、博士人才十分稀少，無法向管理會計升級轉型。絕大多數公立醫院將人員引進的重點放在醫療業務上，對于引進高級會計人才缺乏重視。而為數不多的管理會計人員也存在著實踐經驗少、理論知識與實踐技能不匹配等諸多問題。因此，從公立醫院財務人員的組成和能力來看，缺乏高素質的管理會計人才是制約我國公立醫院管理會計體系建設水平進一步提高的嚴重桎梏。
4.管理會計信息化水平較低
現階段，大部分公立醫院會計電算化主要還是停留在會計核算等基礎性工作，幾乎沒有融入和滲透到成本核算、全面預算、績效考核等管理層面?，F有的信息化體系未能有效兼容分析和管理目標，大量重要的成本控制和績效考核數據信息無法通過信息化系統實現動態共建共享。而由于缺乏具備醫療衛生事業專業服務能力的IT服務商，導致很多公立醫院難以配置到適合的軟硬件系統。
三、改善我國公立醫院管理會計體系建設的建議
1.充分重視管理會計
隨著醫療衛生事業改革以及民營醫院對于醫療市場份額的激烈爭奪，公立醫院必須要提高自身管理會計體系建設水平，盡快向精細化管理階段轉變，實現各類資源的精確高效分配。對于公立醫院的管理層來說，要想提升自身決策的科學性和客觀性，就必須充分依靠有效的管理會計體系建設所帶來的預測、決策、控制、規劃功能。因此，公立醫院領導層應盡快提升管理會計意識，將管理會計工作納入醫院核心管理工作，以提升管理會計體系建設的緊迫性和嚴肅性。
2.加大成本管理力度
首先，應實施有效的成本核算，讓成本與病患的品質需求和功能要求相掛鉤，在病患需求得到滿足的基礎上展開成本核算，對不必要的支出進行有效壓縮。其次，突出精細化管理。在醫改不斷深入的背景下，公立醫院主要收入將來源于服務收費和財政補助，因此必須深入細致的分析自身經營成果和日常的經濟活動服務，綜合運用多種管理會計方法，引導各職能科室落實經濟責任，建立健全績效考核及獎懲機制，從而使相對有限的資源價值最大化。再次，加大成本核算結果應用力度。當前大多數醫院盡管已將成本核算的流程制度化，但卻未充分利用其核算結果。公立醫院必須對成本核算結果進行深度挖掘和有效利用，通過精確評估各類產品、服務的直接成本和間接成本，在提高成本可追溯性和明確盈虧平衡點的基礎上，合理縮減單位醫療服務項目耗用的時間，提升閑置產能的綜合利用效率，加大成本核算結果在績效考核中的應用比例，從而放大成本核算結果對于醫院運營決策的參考和支持作用。
3.提升預算管理水平
一方面，公立醫院應編制全面預算。公立醫院必須增強預算管理的前瞻性和指標的可操作性，使其充分發揮事前計劃、事中執行、事后監督的功能。例如，可以將平均住院日、住院（或門診）藥品收入占住院（或門診）醫療收入比重、每住院（或門診）人次收入、手術材料收入和介入材料支出占醫療收入（含ICU收入）比重等指標做詳細的量化和記錄，使每個業務科室有明確的工作目標和導向，并將醫院日常運行控制在計劃范疇，基于此以計劃目標為導向編制更加精確的預算，進而推動醫院各部門預算的精細化。另一方面，圍繞執行強化制度管理。應圍繞公立醫院的各項業務程序，展開全面的風險排查，并加大分級控制和歸口管理相結合的預算管理措施應用，最終形成各層各級各條線對自身消耗物資高度負責的制度規范體系。 4.提高會計團隊素質
一方面，應加大高端管理會計人才的引進力度。公立醫院可以提高高端管理會計人才的福利待遇，為其提供職業晉升空間及職業成長平臺。對于部分對醫院發展具有突出貢獻的管理會計人才，可以將其引入醫院管理層，從而增強管理會計人員在醫院內部的歸屬感。另一方面，對內要加大人才培養力度，通過高端管理會計人才的引進構建階梯式的人才團隊，逐漸優化學歷結構，引導鼓勵現有財會人員進行在職深造，邀請學術權威和實務精英進院開展業務培訓。同時，也要建立起具有活力的財務人員考核和晉升機制，增強公立醫院財務人員工作積極性和事業激情。
5.強化信息化建設
公立醫院在推進自身信息化建設的過程中，必須將會計和業務有機融合，發揮管理會計對于醫院決策的重要參考作用，借助管理會計工具的應用，立足于統計分析各類數據信息，根據運營情況及時調整經營目標和措施。一方面，公立醫院應確保能夠從各個業務科室和各個條線充分收集到核心數據及重要指標，并據此進行科學化的處理和評估。另一方面，應尋找到適合的軟硬件服務商，使信息系統具有高度實用性和可操作性的管理會計功能模塊，增強醫院科室業務和財務工作之間的相關性，以帶來更多的經濟效益。
四、結語
當前，在國內經濟轉型和國際宏觀形勢波動的疊加影響下，國內各個行業和領域的管理會計發展正在面臨著越來越大的壓力和挑戰，因此，應盡快全面推動管理會計體系建設。相比于發達國家和地區，我國在管理會計研究方面存在一定的滯后性。特別是對于公立醫院而言，由于其運作受到單位性質和公共服務目標的共同影響，因此，其財務活動具有一定的特殊性，迫切需要加大管理會計體系建設力度，以提升綜合管理水平。
現階段公立醫院應加快管理會計體系建設，充分挖掘現有資源價值，推動運行機制改革不斷深化，在降低社會各群體就醫成本的同時，有效帶動醫院經濟效益的持續改善。具體而言，可以通過如下兩個方面得以體現：一方面，強化運營水平。公立醫院應有效推進管理會計體系的建設，以提供大量真實詳盡的預測和決策信息，從而提高各類經濟活動服務的科學性，確保有限的醫療衛生資源得到充分、合理、有效的配置及使用;另一方面，改善財務管理。引入管理會計以彌補公立醫院長期運用傳統財務會計方法形成的漏洞和不足，幫助公立醫院找準各項經營管理活動的著力點，建立健全考評機制，激發內部職工的工作積極性，充分實現社會責任和經濟效益的雙重目標。
參考文獻
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2.徐迅.公立醫院管理會計體系建設的探析.衛生經濟研究，2018（03）.
3.賁慧.公立醫院管理會計信息化建設研究.會計之友，2018（08）.（責任編輯：劉海琳）
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