企業產品毛利率變化分析方法探討
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【摘要】 作為集團化公司需要準確掌握每個子公司報告期產品毛利率較基期產品毛利率、實際毛利率較預算毛利率的變化情況，來確定對集團整體盈利能力的影響程度。文章結合南京k公司財務報表，從產品類別毛利率變化、單個產品毛利率變化對企業產品毛利率變化分析方法進行了探討。
【關鍵詞】 產品毛利率;毛利率變化分析方法;業財融合;成本管控切入點
【中圖分類號】 F234 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1002-5812（2019）06-0106-03
企業產品毛利率變化分析，目的是通過大量財務數據挖掘數據背后深層的業務原因，借助數據快速找到關鍵產品成本管控的切入點，便于業財快速融合，促使財務管理變得更加精準和高效，并將風險事項及時向企業管理層和業務部門傳遞，使得降本增效措施得以落實，為企業管理經營決策提供依據。本文結合南京k公司財務報表，對企業產品毛利率變化分析方法進行探討。
一、產品毛利率變化分析方法一：連環替代分析法
連環替代分析法，又稱因素分析法，是指在分析某一因素變化時，假定其他因素不變化，分別測定各個因素變化對分析指標影響程度的計算方法。
報告期（實際）產品毛利率較基期（計劃）產品毛利率下降或上升，眾所周知是由單位銷售價格、銷售權重（結構）、單位銷售成本變化所致，可是毛利率變化的程度如何量化呢？
?。ㄒ唬┧挟a品毛利率變化情況（見表1）
?。ǘ┓诸悇e的產品毛利率變化情況
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從分類別產品報告期毛利率較基期毛利率變化情況來看，銷售權重的變化使得綜合毛利率上升了0.6個百分點，銷售毛利增加366萬元。同理計算出A2類產品、A3類產品、A4類產品及A5類產品毛利率及銷售權重的變動對綜合毛利率的影響及影響毛利的金額。詳見表2。
?。ㄈ〢1類產品報告期毛利率較基期變化情況
按上述毛利率分析方法，進一步剖析A1類產品毛利率變化情況，A1類產品報告期毛利率較基期毛利率下降3.03個百分點，主要是毛利率較高某產品占A1類產品銷售收入比重從基期的21.52%下降至報告期的15.83%，同時其毛利率也有所下降，使得A1類產品的綜合毛利率下降了2.63個百分點。發現A1類中某產品銷售權重由基期的8.72%下降至報告期的8.41%，同時其毛利率也有所下降，使得A1類產品綜合毛利率下降了1.46個百分點，發現A1類中某產品銷售權重由基期的3.00%下降至報告期的2.53%，同時其毛利率也有所下降，使得A1類產品綜合毛利率下降了0.46個百分點，發現A1類中某產品銷售權重由基期的17.00%上升至報告期的21.00%，同時其毛利率略有所下降，使得A1類產品綜合毛利率上升了1.21個百分點。
二、產品毛利率變化分析方法二：差異比較分析法
差異比較分析法是指通過對報告期（實際）與基期（預算）指標的變化進行對比，并結合因素分析法計算出財務指標值變動大小的方法。
報告期（實際）產品毛利率較基期（計劃）產品毛利率下降或上升，主要是由單位銷售價格、銷售權重（結構）、單位銷售成本變化所致，可是售價、銷售權重、銷售成本影響的程度如何量化呢？
?。ㄒ唬┧挟a品毛利率變化情況
為便于分析比較，選取了7種產品，明細情況見表3。
從表3看出實際銷售毛利為83.06萬元，較預算毛利99.50萬元減少了15.90萬元，實際毛利率為32.66%，較預算毛利率33.44%下降了0.78個百分點。
?。ǘ╀N售數量、銷售價格及銷售成本變化影響毛利
按公式（5）和公式（6）分別計算得出銷售價格變動減少銷售毛利5.58萬元，單位銷售成本變動減少銷售毛利1.38萬元，單位毛利變動減少銷售毛利6.96萬元，銷售數量及銷售權重的變動減少銷售毛利8.94萬元（27.1460-18.21）。上述因素綜合影響使得銷售毛利下降了15.90萬元。詳見表4。
三、產品毛利率變化分析方法三：單個產品毛利率替換分析法
單個產品毛利率替換分析法是指利用因素分析法，對每個產品影響毛利率的銷售數量（銷售權重）、售價、單位成本分別計算其影響程度，從而揭示并量化出銷售結構、售價、成本對綜合毛利率的影響程度。
?。ㄒ唬╀N售數量及銷售權重變化影響毛利
對預算各項指標，首先用實際數量替換預算銷售數量后，因銷售數量及銷售權重的變化，減少銷售毛利額為8.94萬元（261.55-170.99-99.496），替換后的毛利率為34.62%，較預算毛利率33.44%上升了1.18個百分點。具體見下頁表5。
?。ǘ﹩挝皇蹆r變動影響毛利
對預算各項指標，在上一步驟用實際數量替換預算銷售數量后的基礎上，再進一步用實際銷售單價替換預算銷售單價，因銷售價格的變化，減少銷售毛利額為5.58萬元（255.972-170.99-261.5500+170.99），替換后的毛利率為33.20%，較銷售數量替換后預算毛利率34.62%下降了1.42個百分點。具體見下頁表6。
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對預算各項指標，在前一步驟的基礎上進一步用實際單位成本替換預算單位成本，因單位銷售成本的變化，減少銷售毛利額為1.38萬元（255.972-172.37-255.972+170.99），替換后即為實際的毛利率32.66%，較前次替換后預算毛利率33.20%下降了0.54個百分點。詳見表7。
四、業財融合，快速找到成本管控切入點
無論采取哪種分析方法，目的是快速發現低毛利、成本差異較大物料，為了在生產階段及時進行風險事項預警，實際中可按生產量計算產品毛利率進行毛利率變化分析。
通過對上述產品毛利率變化分析，發現A1類中某種產品成本上升影響到毛利，產品毛利率下降的原因主要是成本上升及匯率的變化（人民幣升值的影響）所致。財務部門應及時向管理層及業務部門匯報并傳遞毛利率變化及影響程度，對于成本上升，需業務部門協同財務部門按產品BOM結構清單分析材料成本較高的原因，進一步協同分析人工成本及制造費用影響原因，提高勞動生產效率，在保證產品質量的前提下，從技術、工藝及采購角度采取降本措施。對于匯率變動，要加大風險防范意識，采取相應的規避措施。
五、結論
本文利用連環替代分析法、差異比較分析法、單個產品毛利率替換分析法，從多個角度對產品毛利率變化進行了分析與論證計算，由計算結果得知某一類別產品毛利率變化是影響主因以及銷售數量、銷售權重（結構）、銷售價格、單位銷售成本的變化對毛利率變化的影響程度，以利于企業業財融合，及時傳遞風險事項，采取積極應對措施。Z
【主要參考文獻】
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