香港和大陸的個人所得稅區別
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【摘要】香港是投資者的樂園，在法律、經濟、外交等方面高度自治，隨著大陸在個人所得稅不斷改革，明確地對比香港和大陸的優劣勢，在大陸稅制改革中提供有力的借鑒意義。
【關鍵詞】稅制比較 政策優劣 稅法差異
香港與大陸在政治、法律、文化等不同，兩地的稅制存在眾多差異，香港稅制為適應“投資者樂園”的自由市場經濟，一貫堅持稅制簡單、稅種少、稅負輕、稽征簡便的原則，在稅收體制中以所得稅為主，輔以征收行為稅和財產稅等，其中所得稅、薪俸稅、物業稅是香港較為重要的三個稅種。大陸根據國際通行的做法，是一個由多種稅組成的復稅制體系。這種復稅制適應我國多層生產力，多層次和多環節組織財政收入，調節經濟起到了重要的經濟杠桿作用。
香港和大陸除了在整體稅制建設有很大區別外，在所得稅上差異也很大。所得稅在香港并不是一個單獨的稅種，薪俸稅、利得稅和物業稅都對個人征收。大陸按照納稅人的特點進行分類，將所得稅分為個人所得稅和企業所得稅。個人所得稅在大陸是單獨的稅種，《中華人民共和國個人所得稅法》是其專門的法規，自1994年1月1日實施。大陸的個人所得稅法規在籌集財政收入、調節收入分配、促進經濟增長等方面起了積極的作用，但在運行中也暴露出來了很多問題，因此更加科學、合理地設計個人所得稅，成為了大家關心的課題。本文擬對大陸、香港的個人所得稅進行對比和分析，從而找出大陸個人所得稅的改革的啟示。
一、香港與大陸個人所得稅比較
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目前世界上通行的個人所得稅模式，按課征方式大致可分為分類所得稅制和綜合所得稅制。香港的個人所得稅基本上屬于分類綜合所得稅，對個人所得稅的課稅涉及三個稅種分別是薪俸稅、利得稅、物業稅，都主要是針對個人收支征收。其中，薪俸稅對個人工資征收、利得稅對個人和公司工商經營活動收益征收、物業稅對個人和公司出租土地、樓宇的租金收益征收。這三個稅種，不管是一種還是多種，納稅人可以根據自己的收入，選擇一種對自己有利的方式進行計稅。
內地的個人所得稅是指以個人（自然人）取得的各項應稅所得征稅，包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、經營所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得。既分類又綜合，更加復雜。
?。ǘτ诩{稅人規定的差異
香港對于納稅人采用屬地管理原則，只有在香港賺取或獲得的收入才須納稅，納稅人在香港境外獲得的收入，即使是匯到香港，只要不屬于來源于香港，也勿需納稅。這種嚴格限于境內所得征稅的原則，使香港成為一個著名的“國際避稅港”，促進了香港的經濟發展。
內地的個人所得稅征稅對象不僅包括來源于大陸的所得還包括居民納稅人取得的非源自大陸的所得，采用屬地兼屬人原則，是純屬資產增加說。對來源于大陸境內的收入不分哪個國家的人要納稅，如果是中國居民無論在哪個國家的收入都要納稅。
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稅率是個人所得稅制度的核心，直接影響納稅人的稅收負擔。其中薪俸稅以課稅年度內的應課稅入息實額按照4級超額累進稅率計算，稅率從2%-17%，但所課征的稅款不會超過總入息凈額乘以15%的金額，課稅級距及稅率會根據通貨膨脹及稅收政策予以調整;物業稅，根據擁有物業之租金收入百分之16-17%;利得稅，公司應課稅以在香港產生的純利潤的16.5%納稅。利得稅、物業稅、薪俸稅三個稅種中，無論應納一種或同時幾種，納稅人都可就自己的入息選擇最佳的計稅方式完稅。
大陸個人所得稅采用的是分類所得模式，納稅人根據行為特征征稅，無法選擇最佳計稅方式，其征稅范圍有11項，其中工資薪金的是7級累計稅率，稅率從3%45%。大陸的企業所得稅基本稅率25%。個人所得稅和企業所得稅大陸與香港相比，稅率較高。
（四）對扣除費用規定的差異
香港和大陸的個人所得稅都是對凈收入課稅，扣除項目一般包括成本費用、生計費用和個人免稅三部分內容，但具體扣除費用仍有差異。
香港個人所得稅執行的是高扣除，如薪俸稅以應稅所得額為依據，而應稅所得額為全年所得減去可扣除部分、免稅額后的余額為應納稅所得額?？煽鄢糠职ㄕJ可的慈善機構捐款、向認可的退休計劃支付供款、個人進修開支、個人居所貸款利息、完全或必須為產生該評稅入息而招致的所有支出。免稅額包括納稅人自身、已婚、子女的免稅額，這種扣除不僅僅考慮了納稅人自身的情況，還考慮了他周圍環境而付出的成本費用。香港對費用的扣除沒有住所的港內人士或非居港內人士的差別，對納稅人都持有一視同仁態度。
大陸個人扣除費用在2019年之前扣除相對簡單，在2019年之后根據個人的情況，對自身、子女教育、居住環境、養老等有一定的扣除，但不如香港具體明確，如居住環境根據所在城市一刀切也太籠統，而且扣除費用相對較少。
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個人所得稅直接涉及到個人的經濟利益，是征收難度較大的稅種。目前個人所得稅的征收可分為自行申報制和源泉扣繳制兩種。
香港的個人所得稅征收方式為自行申報制，按年計征。在管理方式上采用更多的信息系統，將每個人身份證作為每個人的識別碼，對個人的資料進行集中收集和管理，稅務稽查把核心點放在占稅收收往后80%的納稅大額上。
大陸采用源泉扣繳制為主和自行申報為輔，注重源泉扣繳，也在不斷加大自行申報的力度。個人所得稅的征收方式可以分為按月計征和按年計征。
?。┘{稅年度差異
香港薪俸稅的納稅年度是每年的4月1日至次年的3月31日。大陸納稅年度是自然年，即每年的1月1日至12月31日。
二、香港與大陸個人所得稅政策的優劣
雖說香港與大陸個人所得稅稅收適用的條件不同，但全面研究香港個人所得稅條例對于大陸也有一定的借鑒意義，經對比兩地差異，大陸可在以下方面進行借鑒： ?。ㄒ唬└喕€定稅制
香港不對商品和勞務課征流轉稅（范圍狹窄的煙酒碳氫油等除外），更沒有繁苛的發票管制制度，因此香港稅制十分簡潔、方便納稅人。稅法規定也相當穩定，所有的變動均需通過立法機關的審議通過才能生效。這與中國內地幾乎完全依靠國家稅務總局每年上千件的紅頭文件征稅，所導致的稅法不透明、不穩定截然不同。
?。ǘ┩菩蟹诸惥C合所得稅制
大陸現行的分稅制，不能更好的全面地反映納稅人的真實收入，造成綜合收入高的反而逃稅或漏稅，而應稅所得額較少的、收入相對集中的人群卻要多繳稅的現象。同時也有些納稅人通過分解收入等各種手段達到避稅、逃稅的目的，導致部分繳款無法征收，或者征收成本過高。
因此，在香港稅制模式下我們可以借鑒其優點，選擇分類綜合制作為過渡模式下，可以首先采取進行預交稅額，到了年底由納稅人自覺的進行申報，然后根據最終扣除相應的費用額之后的計稅基礎統一進行清算繳納采取多退少補的方法。
?。ㄈp少工資、薪金所得的稅率檔次
大陸最高達到45%，最低是3%，可見高的很高，低的很低，甚至高的45%稅率的很少用到。然而香港最低的是2%，最高不超過17%，相比之下香港的經濟比內地還要發達，個人收入會更高，這正是體現了不公平的原則。當然，香港的經濟文化發展程度以及配套的信息比大陸更完善，我們不能照搬，但我們可以適當借鑒香港的稅率，根據納稅人實際收入負擔納稅，同時適當減少較高的稅率檔次，降低稅負，與內地經濟發展相符合。
?。ㄋ模┩晟瀑M用扣除制度
大陸采取以個人為單位申報的分類稅制，無法將個人真實生生活負擔和家庭負擔在計算中得到體現，雖說2019年在費用扣除上有所拓寬，但仍未全面科學地反饋家庭凈額，還有很多應在應納稅所得額前扣除但未扣除的費用，如生計費用、不同城市的子女教育經費、醫療費用等等，需進一步細分和完善費用扣除的內容，以家庭為單位為納稅申報人，進一步體現個人所得稅制的公平性、合理性等。
?。ㄎ澹﹨^分不同納稅人納稅義務
大陸對居民和非居民納稅人采用不同的扣除標準，雖然在短期內有利于維持政策的連續性，有利于稅務機關的管理，隨著大陸的一帶一路的政策，屬地兼以屬人原則不利于資本資本輸入、征管較復雜。
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稅收具有法定效應，因此在一定時期內具有固定性。在面對不斷變化的經濟條件時（特別是通貨膨脹沖擊）時，稅法在技術操作上必須具有一定的彈性。香港個人所得稅的彈性主要體現在薪俸稅的累進稅率和免稅額上。近幾年，香港的經濟得到了較大的發展，但也出現了通貸膨脹的現象，因此，香港政府幾乎每財政年度調整一次稅率級距和稅率水平，來減除通貸膨脹的影響。同時，香港政府對薪俸稅免稅額也經常進行調整，使其適應經濟發展的需要和通貸膨脹的幅度。但大陸的個人所得稅自1994年1月1日實施后14年來，稅率和免稅額僅調整了7次，與通貸膨脹周期差異很大。
?。ㄆ撸└倪M個人所得稅的征管方式
目前我國大陸的公民納稅意識不強，稅源分散，單純采取源泉扣繳或自行申報，難以控制和管理。源泉扣繳為主的申報機制缺乏管理，很多高收入就謊報或少報，就造成偷稅或少稅的現象出來，而應納稅所得額來源少、收入相對集中的人群卻出現要多繳稅的現象。因此，大陸應采用源泉扣繳為主的基礎上，擴大自行申報制的力度。
隨著個稅不斷改革，綜合性所得稅制應是個人所得稅的方向，這種征收的程序比較繁瑣，相對付出的成本也相應的提高，而且要使征收的手段需通過系統自動化來完成。大陸應盡快建立以計算機網絡為主的征收管理系統，加快稅收與時代信息相統一性，加快個人繳納信息網絡上，自行申報加強每個人的法律意識，特別是高收入的人群，在降低稅率的同時對于不遵守的進行處罰，加強對高收入者的監控，不僅可以擴大社會的影響力，還可以加大國家的財政收入。
三、總結
通過對比香港與大陸的個人所得稅在稅制模式、納稅人、稅率、扣除費用的差異，更加明確了個人所得稅改革在稅制建設、綜合所得稅、費用扣除、稅收征管等方面的做法值得大陸借鑒?？梢灶A見，自2019年的個人所得稅大幅度改革后，個人所得稅將逐步更加科學化、規范化和合理化。
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