企業價值創造視角下小微企業內部控制研究
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摘 要：內控制度是一個企業在日常運營過程中進行自我調控、自我約束的內部機制，是檢驗一個企業現代化管理程度的重要標志。目前我國經濟已進入由高速發展向高質量發展轉變的階段，對經濟活動中的主要參與者——各個企業的要求更加嚴格，相應的各個企業之間的競爭也就更為激烈。其中，小微企業的處境尤為艱難，極其容易在激烈的競爭中被淘汰。而導致小微企業競爭力弱的一個重要原因就是小微企業普遍忽視內部控制，缺乏合理的內控制度體系，造成了許多發展的隱患，阻礙企業的長足發展。因此，本文以小微企業內部控制為切入點，對企業存在的問題進行分析，并對可行性的改進策略做以探討。
關鍵詞：價值創造;小微企業;內部控制
一、引言
當前經濟社會面臨轉型發展的過程中，給參與經濟活動的各個主體都帶來了很大影響。從企業角度觀之，企業自身的建設結果，關乎企業的生死存亡。在數據化和社會分工細化的時代背景下，企業建立并實施一套科學高效的內部控制制度將關系到企業能在激烈的競爭洪流中占領什么樣的位置。許多大型企業由于自身內部的管理問題導致企業事故頻發、效率低下、甚至瀕臨破產。市場中的“大象”已是如此，那些數量眾多的小型企業更是要嚴陣以待。小微企業在經濟社會中的力量不容小覷，如果該類群體不能穩健發展，其產生的負面影響也是不可估量。
具體而言，小微企業在市場中，常常會因為企業規模、抗風險能力等因素被桎梏。但是，當前小微企業必須立即解決的一個影響因素是其內部控制方面的疲軟。不難看出，未來的市場一定是規范化、科學化的發展走向。小微企業如果能運行一套行之有效的內控制度，那么其定能在激烈的競爭中占領一席之地。
二、價值創造與內部控制
企業的終極追求無外乎價值最大化，因此本文將從價值創造視角對小微企業內部控制問題做以探究。
1.價值創造
企業的價值創造就是企業資本所創造的回報高于投資的價值。追求價值創造就是促使企業不斷優化經營效率，以追求企業效益最大化。
企業的價值創造首先以創造的價值程度作為業務績效的標準;其次，追求價值創造也要求企業提高自身的抗風險能力，尤其是經營風險和財務風險必須控制在可承受、可控制范圍之內;最后，價值創造要明確核心價值驅動因素，追求企業的長足可持續發展。
2.內部控制
企業的內部控制制度是隨著社會環境變化的產物，也是企業為了提高自身運行效率的必然結果。企業的內部控制主要由三方主體協同進行：企業董事會、管理人員、其他員工。該制度致力于提高經營效率、增強財務的安全性、保障企業的經濟運行活動符合法律法規等相關要求。內部控制制度是檢驗一個企業現代化的重要參考標準，更是推動管理現代化發展的重要途徑?？茖W高效的內控制度，對于小微企業向規范化、現代化、國際化發展具有舉足輕重的意義。
當前小微企業內部控制制度的健全既有現實需求，又受到客觀和主觀諸多因素的限制。觀之世界大勢，一個優秀的企業不僅要關注當前的經濟效益，還要關注未來的社會效益。而企業的價值定位會更好地反映出該企業在整個行業中的發展前景以及人們對該企業的期望，內部控制的最終追求結果也就是實現各利益主體價值的最優化。
三、小微企業內部控制的制約因素與現實需求
1.小微企業內部控制的制約因素
我國小微企業內部控制制度的發展緩慢，效果不顯，主要是受到以下幾個因素的制約：
其一，小微企業普遍忽視內控環境的營造。一方面，許多小微企業認為內控制度無現實意義。這些小微企業多為“家族式”企業，組織結構單一，管理人員多任人唯親，因此他們認為沒有必要多此一舉。并且，內控制度的構建也是需要時間成本、經濟成本的投入，作為發展初期的小微企業，其自身的發展還不足以承擔額外開支，這也是小微企業選擇忽視內控制度建設的重要原因。另一方面，小微企業受自身財務、發展規模限制，難以吸引高素質人才，而現有的員工素質偏低，對企業內控制度的理解力和接受程度不高，也很難意識到內控制度的優越性和重要性。尤其是內控制度的約束力和監督效能，在帶給員工短期內限制的同時，促使員工產生抗拒心理。
其二，小微企業過于重視經營績效，導致基礎性工作完成較差。企業的終極目標是追求經濟效益，這一點無可厚非。但是千里之行，始于足下。小微企業對于自身發展的根基缺少必要的投入。盡管也會執行日常的內部控制程序，但是對于會計核算、人員任用、職責分配、資產清查等基礎性的工作的重視卻明顯不足，而這些基礎工作往往會動搖企業建立起來的大廈。
其三，小微企業缺乏行之有效的內部激勵機制。有效的內部激勵機制會起到良好的指導和調整作用，優化整體效果。而在此方面的漏洞使得小微企業的資源配置效率低下、業務不規范、問題頻發，這些內部控制問題產生的負面影響接踵而至，最嚴重的后果莫過于將企業推向舞弊違法的不歸路，最終破產。
2.小微企業對內部控制制度的現實需求
內部控制理論最早源自于美國，至中國改革開放后才被引入。這一理論最開始并不是運用于企業中，因此這一理論真正在企業中的實踐歷程尚短。尤其在我國，該理論與實踐的良性互動還遠遠不夠。但是，我國對這一理論還是十分重視的。國家財政部、證監會等相關政府部門先后發布了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制評價指引》等文件，這足以見得國家相關部門已然看到了各類企業對內部控制制度的現實需要。
另一方面，小微企業的內部控制和企業價值創造有著不可分割的聯系。對于小微企業而言，有效的內部控制制度會直接影響其企業價值的增長，內部控制制度的制定和執行就是企業創造自身價值的基石，如若這一基石挑選不當，會對整個企業造成不可挽回的損失和打擊。誠然，企業要想實現價值創造，必然避不開財務報告的真實性、企業經營風險的化解能力、企業財產的安全完整等方面，這些都體現出了小微企業對內部控制制度的迫切需求。 四、企業價值創造視角下小微企業內部控制優化建議
1.優化企業內部環境，建立健全內部控制制度規范
從價值創造的視角研究小微企業的發展，就是要求小微企業在注重企業的經濟效益的同時注重企業的價值增長。對于影響企業價值增長的諸多風險，本文認為建立健全一套科學、高效的內部控制制度，是尤為重要的一個切入點。小微企業的價值創造則要求企業可以搭建起一種企業全體人員共同參與、企業運行過程可以得到全面控制、對企業可能出現的風險有較好的應對方式的內控體系。
首先，要提高管理人員的管理水平。從管理人員切入，使其充分意識到內控制度的重要性，并形成以管理人員為領頭人、帶動其他員工共同參與的良好氛圍。
其次，在建立健全內控制度時，要注意規范全部操作過程。要秉承全面性原則，在內部控制的對象、層次以及程序方面全面覆蓋，不可遺漏，越是細微之處越要放大處理。內控制度涉及的對象之多、范圍之廣，要求在最開始的基礎環節，將每一步都執行規范。
最后，設置獨立的監督部門和考核部門。該部門的設置，對促進內部控制的制定、實施各環節的規范化大有裨益。同時，定期的審核和評估，也會使得小微企業可以更及時發現內控制度存在的不足之處，及時做出調整和改進，優化內部控制制度的質量。
2.推進內部控制信息化建設
新時期，小微企業必須清楚地認識到信息化的重要作用?；ヂ摼W技術的迅猛發展，對各行各業帶來沖擊。對于小微企業而言，借助于信息化建設內部控制制度，可以使得內部控制制度的運用更加便利，節省不必要的時間、資源浪費，并且可以更加科學、高效地運行內部控制制度。搭建一套信息化的內部控制制度體系，為小微企業內部人員提供一個溝通平臺，方便大家的信息交流，如此一來，便可以更好地促進小微企業不同部門之間的聯系。管理層人員也可以借助信息化的力量，更輕松地駕馭內控制度，更及時全面地獲得所需信息，提高小微企業內控效率。
3.堅持突出重點層次分明的原則
小微企業的內部控制制度尤其要注意貼合自身實際情況，不可盲從其他企業的制度體系，也不可急于求成。同時，在構建內部控制體系時候，一定要突出重點、呈現出層次分明的效果。對于任何一個企業而言，會計控制自然是內部控制工作中的核心部分，小微企業更是要嚴控財務關。從會計控制切入，建立健全成本費用控制制度、資金控制制度等，促進會計制度不斷更新完善。
此外，除了重點加強對會計制度的控制，小微企業還應立足自身實際發展，綜合多樣化的控制措施，對企業不同職務進行分離管理。按照不同崗位分工，使得各崗位之間相互制衡。尤其是涉及財務分工、授權審批、責任權限等相關內容時，保證所有涉及人員的權責共享。
最后，如前文所述，“任人唯親”式的管理制度存在很大弊端，這也是小微企業必然要面對、克服的問題。因此，小微企業應確保企業和家庭財產分離，家庭、企業開支嚴格區分，嚴格記錄企業日常的賬目進出情況。
4.重視內控指標的績效評估與獎勵
美國心理學家斯金納提出了強化理論，即一種過程型激勵理論。簡而言之，就是適當的激勵手段，可以鞏固和刺激更多的正向行為。這一點對于小微企業而言也是極其重要的。從價值創造視角觀之，企業要想追求價值增值，就要著重加強對優秀人才、技術創新等方面的管理。而適當的激勵手段是培養、發展優秀人才的重要手段。
在此需要特別指出的是，在確定評價指標的時候，不僅僅只有對財務內容的評判指標，還應該有關于價值增值方面的評判指標，并輔以相應的激勵措施和績效考核，兼顧物質獎勵和非物質等精神文化方面的滿足，像是職務、假期等方式，使得內控制度既可以從規范化的角度調整不適當的內容，也可以從正強化方面鼓勵企業內部所有員工共同遵守、維護、發展內控制度。
五、結語
本文從企業價值創造視角，對小微企業在內部控制的現實需求和機制建立健全過程中的制約因素進行了分析，并從小微企業發展的現實情況出發，給出了幾條建議。構建完善的內部控制制度體系，對于當前的小微企業來說是刻不容緩的任務。在經濟結構優化升級的時代背景下，小微企業迎來一個全面發展的轉型期，必須通過良好的內部控制建設來把握機會調整好戰略，實現彎道超車與持續穩定發展的目標。
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