基于地勘類高新技術企業研發費用核算存在的問題及對策分析
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摘要：在地質勘查行業中，技術的革新尤為重要，它直接影響著地質勘查工作的效率以及質量。在我國經濟蓬勃發展的背景下，地勘行業類企業加大了對技術研發的投入，把創新作為企業效益增長的引擎，并順應潮流申請認證高新技術企業，享受國家政策給予的各種優惠。然地勘行業企業因其歷史變遷和多行業并重，財務核算復雜且不規范，通常不能滿足科技和稅務主管部門對研發費用核算的要求。因此本文將著重對地勘類高新技術企業研發費用核算存在的問題以及對策展開進一步探討。
關鍵詞：地勘行業;高新技術企業;研發費用;核算
近年來因隨著房地產市場和國家對基礎建設方向的政策傾斜，地質勘查企業得到了一個較好的發展時期。去年以來，國家部委改革中成立自然資源部并把地質災害監測和防治作為新時代新時期地質工作的重點，很多地勘企業抓住機遇，加大創新研究的力度，形成了一系列有核心競爭力的專利和知識產權，申請并認證了高新技術企業。為了鼓勵高新技術企業的研究創新工作，國家提出了許多與其研發工作相關的稅務優惠政策和財政補助政策，鼓勵高新技術企業將更多人力、財力、物力投入到研發創新當中。而享受國家政策給予的稅收優惠和財政補助的前提是需要滿足特定的條件，比如研發費用的投入要占到經營收入一定的比例，高新技術收入要占總收入一定的比例等，其中研發費用的核算是最需要關注的重點，這就對高企的財務管理制度和財務管理人員提出了更高的要求。高企財務管理人員應當意識到研發費用核算的重要性，認真分析研發費用核算中存在的問題，制定配套的研發費用報銷制度，理順研發活動的財務管理流程，做好高企研發費用的核算工作。
一、規范地勘類高新技術企業研發費用核算的重要性
研發是高新技術企業的重要工作，其在進行過程中會產生大量的研發費用，研發費用的準確歸集和規范的賬務核算是企業享受高新技術企業所得稅稅率優惠和研發費用所得稅稅前加計扣除的前提。高企如不能對研發費用進行規范的賬務核算，科技主管部門在后續監督管理中發現，其將被取消高新技術企業的稱號。另外，因高新技術企業享受了所得稅前加計扣除的稅收優惠，稅務主管部門每年會抽約20%的比例進行稽核，如果研發費用核算不規范導致稅務不認可研發費用的投入，將使得企業本該享受的稅務優惠不能享受，并承擔罰款和補稅產生的滯納金。地勘類高企財務核算基礎較為薄弱，其更應認識到研發費用核算的重要性，認真做好研發費用的核算工作，客觀判斷研發支出是資本化支出或費用化支出，準確分攤研發人員的人力投入成本，將研發費用核算作為財務工作的重點，滿足科技部門和稅務部門對高企的要求，降低企業風險，為企業的研究創新保駕護航[1]。
二、當前地勘類高新技術企業在研發費用核算方面存在的主要問題
?。ㄒ唬┭邪l費用科目設置不規范、賬務處理不正確
根據企業會計準則的要求，高企應成本類科目下設一級科目研發支出，核算歸集企業研發過程中的人、財、物投入，期末根據研發活動所屬階段，如將研發支出科目所歸集的費用分別結轉到無形資產科目或管理費用科目。而多數高企把研發費用設置到管理費用下的明細科目，直接在當期結轉至當期損益，存在少計資產多計費用的風險，可能導致稅務稽查的特別關注。另外從邏輯上講一個企業自主創新不可能只研究不開發或者只開發不研究，科技主管部門可能據此對高新企業是否在研發產生疑問，降低企業高企資格的延續審核的成功率。
（二）研發費用符合加計扣除存疑、研發費用比例模糊
根據稅務主管部門出臺的研發費用加計扣除細則，其明確了七類經營活動不屬于研發費用稅前加計扣除的情形。但對地勘行業高企來講，研發活動不僅僅是單純的研發，大多是根據現存技術在新的技術服務中進行改進，部分投入是屬于研發活動還是常規升級改造界定模糊，很難準確分攤某一費用的研發費用比例。例如，根據規定地勘行業中的現場試驗費屬于研發費用，但研發項目和企業市場項目存在交叉，研發人員同時從事經營項目，某一費用支出是否屬于研發費用并不明確。最終依靠技術人員和或財務人員的主觀判斷，必然會導致少計或多計研發費用，降低企業享受優惠的力度，增加企業應對稅務稽查的風險。
?。ㄈ┭邪l費用歸集不及時、不準確
企業開展研發項目時，有部分研發項目的人員配置存在交叉，財務人員在每月底對研發人員費用進行的分攤，分攤過程復雜，需要多部門的配合，但財務人員在企業中的地位低，調動資源的能力有限，因此研發費用中的人工費用歸集通常滯后，且準確性不高，需要反復進行賬務調整，加大了財務人員的工作量，增加了企業的稅務風險[2]。另外，科技口徑的研發費用與稅務口徑的研發費用本身就有不同，非專業人員很難區分兩個口徑的不同，很多高企難免出現歸集錯誤。
三、提升地勘類高新技術企業研發費用核算水平的有效途徑
?。ㄒ唬┩晟蒲邪l項目費用歸集制度
首先，高企管理層要認識到研發費用的核算重要性，成立專門的研發機構和研發費用歸集小組，抽調企業各部門的力量，形成部門聯動的機制，做好研發費用歸集的前置工作。其次，高企應理順研發項目的立項審批、預算審核、費用歸集、賬務處理、研發成果評價等流程，加強研發費用的監控管理，制定配套的研發活動管理制度，使研發活動從預算到核算再到評價都有章可循，研發費用歸集有理有據，避免研發支出與市場經營支出混淆，使研發費用的歸集更加準確可靠。
?。ǘρ邪l機構人員針對性培訓
高企應聘請專業的會計師事務所或有經驗的專業人員對企業研發機構組成人員，包括研發項目負責人、財務人員等相關人員進行專項培訓，不斷完善其對高企研發費用歸集范圍的認識，加強對新的研發財稅文件和政策的學習，即使高企充分享受相關的優惠政策，又滿足國家對高企的費用歸集和核算的具體要求，降低企業稅務風險，提高申請延續高企資格時的成功率。
?。ㄈ┰O置合理的研發費用核算科目體系
首先，地勘類高企應認真研究學習企業會計準則關于研發費用科目和賬務處理的標準設置和處理流程，設置相應的一級科目和二級明細科目。其次，地勘類高企應根據自身行業特點和研發管理的要求，設置相對應的輔助核算體系，滿足高企對研發活動的控制、考核需要，并在月末根據研發活動情況進行相應的賬務處理。最后，高企可在原有的企業信息管理系統中增加研發項目管理，將研發活動納入企業信息化管理流程，使研發活動支出及時信息化，提高會計核算效率，增強研發活動控制的效果。
（四）保證研發費用體系獨立性，加強內部審計工作
為了提升研發費用核算的水平，高企應當加強對內部審計體系的構建。對于財務管理工作而言，獨立健全的監督體系必不可少，這就對企業提出了較高的要求。高企應當將內部審計體系的建設列為工作的重點，從而為研發費用核算工作提供保障。高企應當建立內部審計部門，并且在其中指定專門的審計人員。審計人員應當具有較高的專業能力以及職業操守，從而實現研發活動審計工作的全面性與有效性[4]。
四、結束語
財務管理人員在進行高企的研發費用核算時，應當立足于企業的實際需求，建立配套的研發活動管理制度，確保研發費用歸集和核算工作滿足主管部門的要求。這樣才能使高企即能充分享受國家的優惠政策又最大程度降低高企的稅務風險，保障高企的研發活動順利進行，促進高企的長遠發展。
參考文獻：
[1]黎毅，廖雷英.稅收優惠新政下高新技術企業研發費用會計核算優化研究——以J公司為例[J].科技管理研究，2017，37 （23）：65-71.
[2]楊朋成.淺談高新技術企業研發費用核算存在的問題及對策[J].現代商業，2016 （23）：150-151.
[3]郭靜娟.高新技術企業研發費用加計扣除核算的探討[J].商場現代化，2015 （17）：238-238.
[4]楊康.探析高新技術企業研發費用的核算與管控措施[J].國際商務財會，2016 （9）：41-42，45.
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