淺議煤炭企業成本管理與控制
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【摘 要】 煤炭市場的“黃金十年”培育和壯大了一大批大型煤炭企業。同時，高速發展期也掩蓋了一些大型煤企自身存在的諸多問題。在新形勢下，成本優勢是企業在相當長時間內的重要競爭優勢，抓好成本管控意義重大。論文參照集團公司旗下W公司，簡要分析煤炭企業成本構成和成本核算的特點，闡述加強成本管控的措施，旨在提升煤炭企業成本管理水平和核心競爭力。
【Abstract】The "golden decade" of the coal market has nurtured and expanded a large number of large coal enterprises. At the same time， the period of rapid development has also covered up a number of problems existing in the large coal enterprises themselves. Under the new situation， cost advantage is an important competitive advantage for enterprises for a long time， and it is of great significance to pay attention to cost control. Referring to the W company of the group company， this paper briefly analyzes the cost structure and characteristics of cost accounting of coal enterprises， and expounds the measures to strengthen cost control， aiming at improving the cost management level and core competitiveness of coal enterprises.
【關鍵詞】煤炭企業;成本核算;成本控制
【Keywords】 coal enterprises; cost accounting; cost control
【中圖分類號】F426.21;F406.72 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2019）04-0043-02
1 煤炭在國民經濟中的重要地位
煤炭素有“工業糧食”之稱，多煤少油缺氣一直是我國能源的基本現狀。數據顯示，在一次性能源消費中，煤炭占比超過70%。中國煤炭工業協會近年來的數據表明，我國仍然是世界最大的煤炭生產與消費國[1]?？梢姡禾抠Y源在我國能源格局中占據主體地位，在可預見的幾十年內不可替代。
2 W公司概況
W公司是集團公司旗下煤炭企業，是經陜西省政府批準，由集團公司出資51%，陜西省某有限公司出資49%共同組建的股份制公司。公司注冊資本金3.9億元，主營煤炭開采、洗選及銷售。
3 成本核算的重要性
首先，成本核算直接影響企業的財務經營成果和股東利益。其次，成本是企業產品定價的重要依據。再次，及時準確的成本核算是成本分析和控制的前提。而系統深入的成本分析，能發現企業成本管理的問題，指導生產，降本增效，提高企業利潤[2]。
4 煤炭企業的成本構成
煤炭企業成本構成沒有絕對的劃分標準，本文將煤炭企業完成成本具體分為開采準備成本、煤炭資源成本、生產成本、環境成本、安全成本和轉產發展成本等。
以W公司為例，目前適用9%的煤炭資源稅稅率;執行15元/噸的安全費用提取標準;對環境保護稅實行按月計提，按季繳納的管理方式，每月環境保護稅成本約10～15萬元。
5 W公司現行的成本核算方法
W公司根據《企業產品成本核算制度（試行）》《企業產品成本核算制度——煤炭行業》等財經法規制定了W公司《煤炭成本（費用）管理辦法》，按制度規定開展煤炭成本費用核算。
5.1 成本核算對象
W公司以煤炭產品為核算對象，具體包括原煤、洗選煤，其中，洗選煤又分為末煤、塊煤。
5.2 成本中心和會計科目設置
根據制度規定和生產實際，W公司設置原煤成本中心和洗選煤成本中心，對這兩個成本中心，按照成本項目，對產品成本進行歸集、分配和結轉，計算產品成本。
W公司設置“基本生產成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等會計科目，核算產品成本。
5.3 產品成本歸集、分配和結轉
①原材料的歸集。W公司對生產商品煤使用的主要原材料按照實際成本進行核算，采取月末一次加權平均法結轉原材料成本。②燃料和電費的歸集。W公司生產產品使用的燃料和電費依據實際成本核算，根據消耗量計算和歸集成本。③直接人工成本。W公司將直接從事商品煤生產的人員的薪酬，計入基本生產成本。④制造費用的歸集。W公司對將組織和管理商品生產而發生的各項間接費用，計入制造費用。⑤制造費用的分配和結轉。W公司對成本中心發生的制造費用按照費用要素歸集后，月末全部分配轉入商品煤的生產成本。⑥成本中心的結轉。W公司根據原煤全部投入洗煤廠的生產工藝實際情況，月末，將基本生產成本（原煤成本中心）全部轉入基本生產成本（洗選煤成本中心）。⑦產成品成本的分配和結轉。W公司產品成本計算采用“品種法”。實際生產成本采用價格系數法在各種煤炭產品品種之間分配。月末，W公司根據市場情況，將售價最高的品種折合系數確定為1，按照分品種的售價（不含增值稅）計算折合系數，將各種產品的實際產量折合為標準產量，分別計算出分品種當月實際生產成本（結轉數）和分品種當月實際單位生產成本。具體計算辦法不再贅述。 5.4 專項資金的核算
①維簡費和井巷折舊費。按照相關規定，W公司按煤炭產量每噸10.5元提取煤礦維持簡單再生產費用。其中，按每噸2.5元作為井巷折舊費，每噸8元作為維簡費使用。②安全生產費。依據《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企〔2012〕6號）的相關要求，W公司按煤炭產量每噸15元標準提取安全生產費，并按規定用途使用。③土地復墾費。依據陜西省國土資源廳、財政廳、環境保護廳印發的《陜西省礦山地質環境治理恢復與土地復墾基金實施辦法》（陜國土資發〔2018〕92號文）[5]之規定，W公司每月按照煤炭銷售收入、開
采礦種系數、開采方式系數、地區系數等綜合提取基金。
6 煤炭企業成本核算存在的問題
6.1 成本觀念薄弱
當前，煤炭企業的管理層對成本管理的重要性已經有了清醒認識，但部分基層單位和職工仍然不同程度存在成本管理理念薄弱的問題，影響成本管理工作的深入開展。
6.2 成本控制有待進一步加強
以W公司為例，前幾年煤炭市場行情低迷，倒逼管理層強化了成本管控，但成本管控和考核主要側重于材料消耗，管理措施多，技術措施少，成本控制的廣度和深度不夠。
6.3 成本核算方面存在不足
①煤炭成本是制度性不完全成本。目前的成本核算辦法忽視了煤炭企業成本組成的廣泛性，不能體現內部各管理層次、流程以及各項作業成本，更無法全面體現資源獲得成本、環境治理成本和安全投入成本[3]。這樣的成本信息容易造成企業內部成本責任與考核混亂，扭曲了煤炭企業實際成本。②成本核算內容存在局限。以W公司為例，未設置“輔助生產成本”科目，污水處理等輔助作業成本直接計入了基本生產成本，成本報表不能及時反映輔助作業的成本。此外，成本報表設置不盡合理，不能全面、相關地提供所有重要的會計信息，一些重要成本數據還需要通過賬簿查詢，不便于報表使用者閱讀使用。
7 建議措施
7.1 加強煤炭企業職工的成本管控意識
提高全體職工的成本意識是煤炭企業長期的工作任務。煤炭企業管理者要以身作則，帶頭講降本增效。要經常對員工進行成本意識方面的教育，積極倡導成本優勢是企業的核心競爭力，努力形成“增收節支，降本增效”的企業文化氛圍[4]。
7.2 建立成本管控系統
建立煤炭企業成本管理控制系統，結合企業全面預算、ERP、財務核算等系統，堅持事前控制、事中控制和事后反饋多管齊下，形成從目標制定到最終的結果反饋的成本管控閉環，強化成本考核，消除無效成本作業，推動企業成本管理水平不斷提升。
7.3 加強和改進成本核算工作
加強對重要輔助單位的成本核算，細化成本核算項目，優化成本報表，強化對材料和電力成本的核算和控制。做好可重復使用材料的回收再利用，減少浪費。一方面要嚴格執行原材料成本控制制度，另一方面，要制定詳細的用電指標，將指標落實到人，安裝電表，嚴格考核班組或區隊的電力消耗情況，節獎超罰。要科學合理安排井下煤炭運輸工作，提高效率，避免電力的無謂損耗。
【參考文獻】
【1】王鳳洲.關于成本內涵發展的新思考[J].商業時代，2013（1）：91-92.
【2】朱朦.煤炭企業完全成本管理控制研究[D].北京：中國礦業大學，2016.
【3】岳福斌.煤炭成本構成存在的問題及解決思路[J].宏觀經濟研究，2007（03）：49-57.
【4】牛建玲.煤炭成本構成的深層次思考[J].煤炭經濟研究，2012，32（12）：53-56.
【5】陜國土資發[2018]92號.陜西省國土資源廳、財政廳、環境保護廳《陜西省礦山地質環境治理恢復與土地復墾基金實施辦法》[Z].
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