探究營改增對施工企業財務管理的影響
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摘要：當前社會發展下，隨著社會經濟的增長，為了使經濟形勢適應國際市場環境，我國經濟體制發生變革，隨著營改增的實施，各行業財務管理受到影響?；诖?，本文以營改增作為研究對象，分析營改增給企業帶來的變化，探究營改增對施工企業財務管理產生的影響，并闡述施工企業應如果應對營改增政策，完善財務管理模式。
關鍵詞：營改增;施工企業;財務管理
與其他行業相對而言，施工企業的關聯產業較多，產業覆蓋面較廣，施工企業內部管理比較復雜，營改增實施后對企業內部財務管理的影響較大。要求企業深入分析營改增政策對企業產生的實際影響，結合政策要求，完善企業稅務籌劃管理，并從會計核算與財務報表方面提高企業財務管理水平。
一、營改增給施工企業帶來的變化
分析營改增給施工企業帶來的變化，主要體現為以下幾方面：
?。?） 施工企業計稅方式發生變化。在過去企業將營業額與營業稅稅率相乘，采用營業稅作為計稅方式。營改增之后，企業按照自身規模，一般納稅人根據當期銷項稅額和可以抵扣稅額差額，乘百分之十增值稅稅率。（2）企業扣繳義務人發生變化。企業將項目分給其他公司，那稅款義務人依然是施工企業。營改增后不管是施工企業還是第三方公司都是納稅義務人。（3）施工企業納稅時間發生變化。甲方與乙方在合同中已經明確付款時間，合同約定時間和繳納增值稅時間相同。如果雙方沒有簽訂合同，或者合同中沒有約定付款日期，那么工程竣工當天就是納稅時間[1]。
二、營改增對施工企業財務管理的影響
（一）對企業會計核算的影響
針對企業會計核算方面，營改增之后企業面臨的影響如下：（1）成本核算受到影響。營改增之后施工企業成本入賬金額發生變化，入賬價值降低。（2）收入核算方面受到影響。營改增之后確認收入不再是將所有營業額確認為收入，合適要根據營改增的政策要求，遵從價稅分離原則，將計稅也確認為收入，而營業收入額指的是不含稅的價格收入[2]。
（二）對企業財務報表的影響
營改增之后，施工企業會計核算過程中，無論是成本核算還是收入核算都受到影響，入賬金額發生變化。這種變化需要反映在企業財務報表中，因此，營改增對企業財務報表也產生了影響。例如在施工企業資產負債表中，增值稅進項發票能夠進行抵扣，部分施工企業會通過購買固定資產的方式抵扣增值稅，也有的企業采用購置工程物資的方法抵扣增值稅，這樣做無形中導致企業負債增加。再比如企業利潤表方面，營改增之后企業在施工階段會根據不含稅金額入賬進行財務管理，這樣做容易導致企業業務收入賬面的價值降低。施工企業生產與經營過程中，會對固定資產進行投資。營改增后企業現金流量表發生變化，企業收入確認額下降，對固定資產投資金額增加，長此以往企業的現金管理中就會面臨著流入下降而流出增加現象。
（三）對企業稅負的影響
營改增政策實施后，施工企業稅負方面面臨變化。企業稅負水平需要取決于納稅主體性質和企業可抵扣成本比例情況，不同的可抵扣成本比例情況會讓企業面臨不同程度的稅負。正常情況下，施工企業可抵扣成本比例只有達到某一程度時稅負水平才會降低。營改增政策實施中，企業部分成本項目很難得到增值稅專用發票，且施工中會產生大量勞務成本，這些勞務成本很難抵扣。與此同時，在企業收到甲方提供材料成本影響下，企業的可抵扣成本比例還會繼續下降。
?。ㄋ模ζ髽I納稅管理的影響
營改增之后企業納稅管理模式發生變化，特別是施工企業應用和管理發票方面。營改增實施之后，企業會計核算、財務報表與稅負受到影響，導致發票管理方面也會受到間接影響，具體可以從以下兩方面入手。（1）施工企業無論是開具發票，還是收取發票都發生變化。（2）施工企業納稅地點和征稅機關被改變。要求施工企業財務管理人員結合營改增政策內容和新要求，明確營改增對企業財務管理工作的影響，細化各項工作，改進發票管理與納稅管理，做好施工企業納稅籌劃工作，幫助企業規避財務風險，提高企業經濟效益與社會效益。
三、營改增政策實施下施工企業財務管理對策分析
?。ㄒ唬娀髽I會計核算與納稅籌劃管理
根據上文提到的關于營改增對施工企業會計核算與稅負影響，要求施工企業進一步強化會計核算與納稅籌劃管理工作。營改增之后，企業需要根據具體施工項目，結合項目實施情況，選擇符合企業利益增長的計稅方法，盡可能降低企業稅負，提高企業經濟利益。正常情況下，如果施工企業在施工中面臨著較多的項目進項，建議企業使用一般計稅方式展開營改增計稅。如果施工企業進項稅比較少，企業能夠采用簡單的征稅方法。例如施工企業可以通過包清工方法對一些項目進行承接，這樣做能夠將施工進項稅額進行抵扣，且抵扣較低。如果甲方提供的物資比較少，建議施工企業采用一般計稅方法;如果甲方提供的物資比較多，那么企業可以采用簡易征稅方法。
建議施工企業財務管理人員及時規避財務風險，特別是高適用稅率方面。財務管理人員進行納稅籌劃的時候，應對不同稅率情況和征稅率應稅行為做出明確區分，防止施工企業稅務管理中發生嚴重的高稅率現象。例如企業項目承包中包含土地證和工程施工設計內容，建議企業財務管理根據實際項目稅率核算納稅[3]。
（二）加強對企業增值稅專用發票的管理
針對施工企業增值稅管理，建議企業加強做好關于增值稅發票的收集與認證管理工作。根據適應增值稅發票的以票控稅與以票抵稅特點，遵循營改增的政策要求管理增值稅發票。對此，以下建議可供參考：（1）建議加強對增值稅專用發票收取力度。提高企業財務管理人員和材料購買人員的發票索要意識，無論購買什么材料設備，都要及時索要發票。在選擇供應商的時候，建議選擇一般納稅人，這樣開具增值稅發票的時候所有項目抬頭可以一致，也能夠保證發票管理的系統性與規范性。收取發票時，如果發現發票項目內容缺失或者格式不規范，建議拒收。（2）結合企業項目，尋找其中較為復雜的問題，對增值稅發票在規定期限內收集整理，及時做好發票認證抵扣工作。這樣做可以防止發票在認證時出現超期問題。
（三）優化企業成本結構，做好分包商與供應商的管理
營改增之后，企業的利潤和稅負情況受到影響，項目可抵扣成本比例發生變化。其中人工成本因素尤為關鍵，特別是建筑施工領域屬于勞動密集型行業。施工企業內無論是人工，還是材料和設備，人工成本較高，但是它不能在增值稅中抵扣發票。因此，建議企業尋找固定資產投入方式，例如機械化施工方面，降低企業施工對人工成本的過度依賴，以此解決企業稅負問題。
做好供應商與分包商的管理工作。從納稅籌劃方面入手，降低企業納稅成本，合理選擇供應商和分包商，考慮二者的產品質量與性價比，結合對方市場信譽情況和納稅人性質，有限選擇一般納稅人進行增值稅項目抵扣。在企業內部建立關于供應商和分包商的數據庫，根據不同地域、項目類型、市場信譽與價格情況，以一般納稅人為基礎，綜合對比各個供應商和分包商，確保企業對其選擇的科學性與合理性。
四、總結
總而言之，營改增政策實施以來，各行各業財務管理工作受到影響，特別是建筑施工企業的會計核算與納稅籌劃方面。要求施工企業財務管理人員根據施工項目實際情況，深入分析財務管理工作面臨的新問題和新形勢，加強對企業的納稅籌劃管理，強化與甲方的合同管理，合理選擇供應商和分包商，做好企業稅負的有效控制，從而實現企業的可持續發展。
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