事業單位實施新政府會計制度的思考
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摘 要：本文從新政府會計制度的變化與創新，執行政府會計制度面臨的一些問題以及有效實施政府會計制度的建議等三方面提出一些看法。
關鍵詞：事業單位;政府會計制度;會計核算標準
一、引言
2017年11月9日財政部會計司有關負責人就印發《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》答記者問指出，新政府會計制度是積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發〔2014〕63號）的要求，構建統一、科學、規范的政府會計核算標準體系，夯實政府財務報告的產物。各級行政事業單位如何有效執行新政府會計制度也隨之成為議題。
二、新政府會計制度的變化與創新
新政府會計制度構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，即在同一會計核算系統中實現財務會計和預算會計雙重功能，通過權責發生制和收付實現制兩種核算基礎，形成財務報告和部門決算報告;統一了各行業會計制度，有利于會計信息的可比性;強化財務會計功能，有利于準確反映單位財務狀況和運行成本;擴大政府資產負債核算范圍，有利于準確反映政府家底，為相關決策提供更準確的信息;整合基建會計核算，避免重復工作，提高了會計信息的完整性。
三、執行新政府會計制度面臨的問題
新政府會計制度強化了行政事業單位會計信息的可比性、客觀性、相關性等原則，但在執行過程中，也面臨著一些問題。
1.新舊會計制度的協調和銜接加大了工作量
相對于原事業單位會計制度來說，新政府會計制度實行的財務會計與預算會計雙重核算的功能，使得會計核算更準確，提供的信息也更能滿足不同財務報告使用者的需要。但對于實務操作者來說，新政府會計制度更新了原事業單位會計制度的概念。比如涉及資金的業務需要做財務會計憑證和預算會計憑證，這無疑加大了會計的工作量，也因此困擾著會計人員：兩張憑證一個附件，憑證該如何裝訂。尤其是新舊會計制度的銜接，需做大量準備工作。首先，會計核算的基本工具財務軟件需要更新，根據新政府會計制度的要求重新建賬套。其次，2018年是按照舊事業單位會計制度結賬，2019年1月1日按新會計制度建賬。按照會計核算連續性的要求，就要根據原賬科目余額表分解或合并編制新賬科目余額表，并以此編制2019年1月1日的資產負債表。再次，大多數事業單位固定資產都不提折舊。按照新制度規定，從2019年1月1日起都要提折舊，以前年度未提折舊的要補提。這對于財務人員來說，特別是對于固定資產多的事業單位來說，工作量非常大。
2.基層財務人員還不能完全理解新制度的規定
從2019年1月1日起全國范圍內行政事業單位開始執行新政府會計制度，各部門也組織了相關培訓，但對廣大基層財務人員來說，這些培訓只是給新政府會計制度搭建了一個框架，在具體執行過程中各種各樣的問題層出不窮。在不熟悉新制度的情況下，如何根據本單位的實際情況設計好科目，以便通過各種明細賬直接取數來滿足不同的報告使用者，這是實務工作中急需解決的問題，也是困擾基層會計人員的問題。
3.固定資產劃分不清晰
關于固定資產，政府會計準則第3號給出的定義是：政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。同時也指出，單位價值雖未達到規定標準，但使用年限超過1年的大批同類物資，應當確認為固定資產。在此固定資產的定義中，沒有規定固定資產確認的具體金額。實務操作中，就很難做出是否確認為固定資產的決定。比如：批量購入的單位價值未達到標準的使用年限超過1年的整套奧爾夫音樂器材，其單位價值有高有低，是否記入固定資產，怎樣記固定資產，這又是困擾著基層會計人員的一個問題。假如記固定資產，那么財務軟件中的固定資產卡片賬和國有資產管理系統的固定資產明細賬，登記的數量為1批。這樣看，兩套賬似乎一致，然而報廢固定資產時就會出現問題。財務軟件中的固定資產卡片可拆分，但國有資產管理系統中的固定資產實行一物一卡，如果數量為1批，那么報廢時也是1 批。實際工作中，批量購入的資產，由于物品的不同特性，使用年限各不相同，不可能整批報廢。如果拆分成單個記固定資產，如沙錘，單位價值只有幾十元，很難提折舊。如果不記固定資產，由于是批量購入，單位價值雖小，總價值也達幾萬元一套，不記固定資產會造成資產流失。新政府會計制度對這一類資產沒有明確的規定，在具體執行過程中，基層會計人員左右為難。再者，財務軟件中記一次固定資產卡片，國有資產管理系統又記一次固定資產卡片，二者存在重復登記，加大了工作量。
4.一些科目的定義不明確
單位管理費用定義明確指出該科目核算事業單位行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用，包括行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費等等。其中公用經費的定義不是很明確?；鶎訒嬋藛T理解的公用經費是財政部門按照一定方法、一定比例計算后的金額。該金額用于事業單位為履行其職能而發生的正常開支。事業單位的業務科室會發生水費、電費、交通費、差旅費等。這些費用按照單位管理費用的定義可以記入單位管理費用，按照業務活動費用的定義也可以記入業務活動費用。財政部門核定給事業單位的公用經費是總數，并沒有按業務部門來分。如果業務科室為履職發生的費用記入單位管理費用，這就違背了專項業務活動費用和單位管理費用相分離的原則。如果記入業務活動費用，根據收入費用配比原則，該怎樣確定業務活動費用及單位管理費用中的公用經費。又比如財政撥款收入、上級補助收入、非同級財政撥款收入等科目，定義很明確，但在執行中也存有疑惑。一般來說，通過零余額賬戶撥款的收入肯定是記入財政撥款收入。事業單位實有資金賬戶收到的收入，如何確認是上級補助收入還是非同級財政撥款收入。例如市民政局的下屬單位實有資金賬戶收到區民政廳的撥款，是記入“上級補助收入”還是記入“非同級財政撥款收入”存在爭議。如果這筆撥款屬于民政廳的非財政收入，則事業單位記入“上級補助收入”。如果這筆撥款屬于民政廳的財政收入，那這筆撥款應記入哪個科目。 四、有效實施新政府會計制度的建議
1.分析新舊制度的區別，切實解決過渡期內可能出現的問題
一是財務報表軟件更新要與制度變更同步。各事業單位現行使用的財務軟件已不適用于新政府會計制度，必須升級或更換現有財務軟件。二是軟件功能應更具有科學性。面對日益增多的報告系統，從減輕會計人員工作量方面考慮，選擇一套更具科學性的財務軟件至關重要。比如，涉及固定資產的系統有財政部門的國有資產管理系統，還有財務軟件里的資產卡片，部門預算系統里也有固定資產的明細資料。根據賬賬相符原則，這三套系統里的固定資產必須一致。要做到只錄入一次，就能滿足三套報表的需要，這需要會計人員與財務軟件相關技術人員有效溝通。在設置新賬時，根據《政府會計制度》中部門決算報表的要求及財務報表的要求，設置好科目，便于財務人員在做部門決算報表時直接取數，不再進行二次計算，便于向不同的報告使用者直接提供相關數據。這些工作，都需要財務軟件的技術支持，科學設置科目，以最大限度減輕財務人員的工作量。三是認真分析新舊會計制度的區別，做好銜接工作。固定資產累計折舊補提工作量大，可找技術人員設計好公式，輸入原始資料，即可自動計算出折舊額，甚至還能自動生成憑證。
2.加強財務人員業務培訓，切實掌握專業技能
2019年1月1日起全國行政事業單位開始執行新政府會計制度。在此之前，財政部門也對廣大會計人員進行了培訓。但對于大多數基層會計人員來說，執行起來還是有一定難度的。比如條例解讀、案例講解等方面的培訓，還可以與會計軟件公司聯系，舉辦一些軟件實務操作方面的培訓。在實際工作中遇到的問題，及時與主管部門、財政部門及軟件公司等相關部門多多溝通，各業務相關事業單位之間也要相互溝通討論?？傊?，通過各種方式，讓基層會計人員盡快熟悉新軟件，熟悉新政府會計制度。
3.清查梳理資產，重新界定范圍
新政府會計制度沒有指明固定資產的確認標準。作者認為，在具體規定沒有出臺之前，可暫時按照原事業單位會計制度的標準確認固定資產。對于那些批量購入使用年限在1年以上單位價值沒達到入賬價值的資產，從減輕工作量方面考慮，應作為低值易耗品處理，在購入時一次性記入費用，但要在備查簿中登記好，年底盤點時一并盤點。
4.謹慎使用科目
對于使用范圍有爭議的科目，作者認為應多征求主管部門及財政部門的意見。
總之，事業單位要加強會計制度的執行力度，加強業務學習，不斷提高財務管理水平，才能使新舊會計制度順利銜接，才能有效實施新政府會計制度。
參考文獻
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