國內外環境會計信息披露比較研究
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【摘要】就目前而言，我國企業在環境會計信息披露方面捉襟見肘，所披露的信息零零散散、沒有統一的格式，且大部分企業沒有披露意識，甚至不了解相關信息，究其原因，還是環境會計信息的披露在我國還沒有形成完整有效的法律制度與試行體系，這些問題引發了社會各界的廣泛關注。本文旨在梳理國內外環境會計信息披露在披露體制、披露內容、披露方式上的差異，發現我國環境會計信息披露的不足，并為我國在環境會計信息方面的發展提出建議。
【關鍵詞】環境會計 對比 信息披露
一、文獻綜述
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Jerry Krause（2004）和Gale.Newel認為，環境會計披露的內容應該包括：與公司有關的環境法律法規的簡要介紹;公司現在和未來要負擔的環境義務與責任;公司發生環境事故的詳盡信息及與環境事故相關的保險賠償;公司解決環境問題的計劃或者策略;公司履行環境義務或責任所發生的成本支出;履行環境責任對公司財務狀況可能帶來的影響。GeoffFrost（2006）參照全球報告倡議組織框架下的主要指標，對環境會計信息披露的不同載體進行了對比和分析，得出結論：價值最低的環境會計信息來自于企業年報，高層次的環境會計信息都以網站信息和獨立報告為載體進行披露，與公司規模呈現出正相關的關系。
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郭福銀（2016）我國的環境會計信息披露理論研究尚處于起步階段，環境信息零散地分布于企業的年報之中，環境會計信息的披露沒有真正進入實踐。何晶晶（2011）目前我國理論界對環境會計的研究主要集中于環境會計確認與計量、構建企業環境報告基本框架，對于環境會計問題沒有足夠的重視，缺少對這一問題的理論研究支持。付飛翔（2018）我國在2016年出臺關于綠色發展的相關文件對企業運營提出了新的要求，為了解企業環境狀況需對其環境信息進行掌握，因此完善信息披露制度是改善我國環境質量的重要舉措。
不可否認的是目前我國關于環境會計信息披露研究相對于發達國家仍處于起步階段，通過對比可以發現當國內研究還在致力于環境會計理論法律體系的構建時，發達國家已經開始研究環境會計信息的現實意義，并試圖探討環境會計與公司業績，企業責任與社會層面的關系。
二、國內外環境會計信息披露制度
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美國證券交易委員會（sEC）在1997年制定了s-K規則，在此規則下，美國各上市公司必須如實的對本公司的環境信息進行披露。早在二十世紀就被環境問題困擾的歐盟在1995年就為環境信息的披露立法頒布了《有關環境信息公開自由指令》，日本相關機構也在《循環型社會基本法》中闡明環境信息公開的重要性。
為了迎合國際環境會計發展的大趨勢，我國的第一部環境信息公開法《環境信息公開辦法（試行）》于2008年面世，鼓勵國家企事業單位對環境信息作出披露。
?。ǘ┕膭钇髽I進行環境披露的方案
歐洲中英國ACCA制定了年度環境報告獎方案，日本有環境報告書獎，評選方式上大致相同，在每年年度終了，把國內資產規模較大或者環境污染型企業披露出來的環境信息搜集起來，從披露的完整性、時效性、真實性等指標判定評分。對其中綜合得分排名靠前的企業頒發此獎勵，由于以上兩國公民的環保意識頗高，此獎從某種程度上可以提升社會知名度以及社會好感度，已成為知名大企業爭相追逐的對象。
?。ㄈ┫嚓P環境會計的指南與公告
日本政府在確立建設循環型經濟社會目標后，開始推進了相關法律建設，為此日本環境省與日本公認會計師協會合作組成了環境會計委員會，并組織頒布了一系列的規章制度，1999年頒布了《環境成本及報告指南》明確指出了日本未來應建立經濟飛速發展與環境友好共存的狀態，此舉凸顯了環境的重要性，并以此建立了一系列與環境會計相關的方針體系。美國環保署與美國注冊會計師協會在1994年頒布《成本評估指南》，以及之后的《作為經營管理工具的環境會計指南：【關鍵詞】和術語》，闡明了環境成本的范圍以及估值分配問題，為美國環境會計的實際可操作性提供了保證。
歐洲國家很早就開始了有關環境會計的工作，并較早就形成了一套完整的體系。20世紀末，歐盟國家環境會議上公投通過了《環境管理與審計計劃》，此計劃規定了編制環境報告的具體操作模式，并要求不同企業需結合本行業的特征利用適用于本行業的環境信息來編制報告并對外報出。
縱觀我國，鮮有提及相關環境會計的指南與公告，只有在《企業會計準則》具體準則中，還僅僅是一個條款中提及到公益I生生物資產，即以防護、環境保護為主要目的的生物資產，并將此資產納入企業財務報表進行確認和計量，不足之處在于絕大部分企業并無此項資產項目，特別是沒有涉及任何污染型企業，覆蓋面不足，導致此資產的受眾企業十分有限。
三、國內外環境會計信息披露內容
美國所披露的財務信息主要包括與環境相關的政策，消耗成本以及負債承擔，美國對企業環境政策披露較為嚴格，包括制定的財務目標，是否符合美國環保法等均要披露。其次，對于環境成本的披露，絕大多數企業就保護環境所投資的和征用自然資源的費用進行統計，對環保設備購買、以及繳納的環境資源稅有一定的描述。
日本的環境報告書中囊括了環境成本及環境收益，且描述的較為詳細，如通過投入一項環境所耗費的成本帶來了多少潛在收益，且相關財務指標采取定量和定性相結合的方法列示。
歐洲國家披露的內容與美國大體一致，主要披露了環境負債及環境成本，這其中既包括以貨幣單位計量的內容也包括文字描述。
我國環境信息披露的內容范圍只限定在上市公司，就目前披露狀態來看，國內上市公司披露的信息集中于文字描述，具體體現在環保措施的制定與落實、環保產品、是否通過ISO14001、環境污染糾紛等方面，在會計信息披露上相比于發達國家注重披露環境成本及環境負債，我國更注重在環境方面的投入，然而缺少必要的反饋指標，例如購買的環保產品對環境的破壞減少了多少，而不只是簡單說明投入了多少成本，這將有助于企業治理層、管理層準確了解公司的環境信息，評估環境表現，從而將環保成本控制在合理范圍，并在決策過程中追求經濟效益與環境效益的最優組合。 四、國外環境會計信息披露共性分析
（一）完備的環境會計相關法律法規
完善的法律法規制度是一切社會行為的原動力，由于各發達國家較早的提出并完善了相應法律法規，從內容方式上都有較為明確的規定，對后續的研究以及實務都有很強的促進作用。完備的法律法規政策使得發達國家走在了環境會計發展的前沿，無論是美國的各項法案，還是歐洲的環境信息審計制度，都能給我們國家在確定未來研究方向提供啟示。
?。ǘ┉h保部門與會計職業團體的合作
環境會計的發展離不開各個領域專業人士的研究，因為從目前行業結構來看這是屬于兩個不同的行業，所以考慮到未來環境會計的發展，這兩個部門的合作也是必然的趨勢。從國外目前隋況來看，美國的注冊會計師協會和日本的特許會計師協會等團體都與本國的環保部門有聯系，并聯合制定了相關環境會計準則，這對環境會計法律和實務的推動起到了至關重要的作用。環保部門從立法上規范環境信息披露形式，會計職業團體為立法提供技術上的支持。
（三）統一的信息披露格式
西方發達國家及日本的環境報告書都分行業擁有規范、統一的格式，使得企業在編制環境會計信息時有據可依，目的性很明顯，信息的有效性及可比性較強，通過統一連續的環境會計信息，使得管理者也能清楚地了解到在一段連續的期間內企業生產經營活動與環境的相關性，有利于管理者做出利于經濟環境友好型發展的經濟決策。
五、國外環境會計信息披露對我國的借鑒
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首先，我國需要建立與我國國情相符的環境會計制度，規范會計核算要素，能將環境污染與企業生產經營的關系進行最大程度的反映，而不是僅僅局限于環境保護費用及相關環境資源稅的反映，并且環境會計制度應根據相關環境原則加以設計。而目前我國環保部門頒布的相關法律如《水資源保護法》，《海洋保護法》等沒有涉及到會計原則，財政部頒布的《企業會計準則一生物資產》中的環保資產也僅對環境信息有部分涉及，為了更好的發展環境會計，環保部門和財政部門有必要相互協作制定相關法則。
其次，鑒于多數企業出于自身利益考慮不愿成為披露主體，國家可在相關政策上提供支持，像日本和英國那樣鼓勵企業在財務工作中推行環境會計，對于推行成功的企業給予表彰。
?。ǘ┱块T的借鑒
首先，政府活動是企業活動的風向標，在發達國家的環境會計發展史中，政府起到了決定性作用，作為我國環境主管機構的環?？偩謶撨m應我國環境會計發展需要，拓寬其職能范圍，與財政部進行合作，積極組織和領導會計理論研究。其次，政府在鼓勵拉動經濟增長的同時重視其相應的環境成本和效益，加快環境政策的推行，鼓勵綠色產業發展，并重視對企業已經或預計會影響生態環境的生產活動的監督。
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我國在進行環境會計理論研究時要博采眾長，吸收國外先進的研究成果。研究路線以會計學為主，生態學等為輔。對于國外環境會計要素需重點研究，如美國對或有債務以估值的方式披露，對法律確定的環境債務要予以確定等體現信息的謹慎性，這些可以吸收進來，同時結合國情，才能形成既與國際接軌，又適應中國企業實踐需要的環境會計理論成果。
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