財務共享中心模式下的內控深化建設與實施
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摘要：隨著經濟全球化的發展，為了能夠跟上時代發展的潮流集團企業不斷更新經營管理模式。集團企業為了降低成本，提升財務管理效率，逐漸開始在內部建立財務共享中心。眾所周知，財務共享中心的建立與內部控制有著密切的關系，只有完善的內部控制體系與流程才能保障財務共享中心的順利實施?；诖?，本文就對財務共享模式下內控深化建設進行研究，首先從財務共享與內部控制理論概述入手，其次分析財務共享模式下內控建設實踐意義，再次總結財務共享模式下內控面臨的挑戰，最后針對挑戰提出實踐措施。
關鍵詞：財務共享中心;內控;建設;實施
財政部頒布了《企業內部控制規范》，對企業內部控制體系建設進行了規定。國資委出臺《中央企業全面風險管理指引》，指導企業開展全面風險管理工作，進一步提高企業管理水平，將內部控制建設作為財務組織形式的核心。隨著財務共享在大型企業的逐步實踐，財務共享模式下的內部控制建設就顯得尤為重要，將財務共享與內部控制的有效結合是亟需研究的現實問題。
一、財務共享與內部控制理論概述
?。ㄒ唬┴攧展蚕淼母拍钆c特點
財務共享是近些年興起并在集團企業中被廣泛推廣的財務管理模式，主要是指企業把集中管理模式應用于財務管理中，以信息技術為基礎，以業務流程為核心，通過采用規模運作模式，把不同國家、地點的實體的會計業務拿到一個共享服務中心來記賬和報告，實現優化組織結構、規范流程、提升流程效率、降低運營成本或創造價值等目的。
財務共享中心為企業提供信息化支持，其建立需要大量的信息化作為支撐。財務共享中心的建設并不是將各分子公司的財務工作匯總起來，而是對職能的重新劃分，完善應收應付核算、成本費用核算、總賬報表管理、資金資產管理、財務檔案管理等財務流程，統一標準，建立財務共享信息平臺，集中化管理，有效的降低了風險。采用大數據的方式，建立數據的錄入和輸出，從而獲取大量真實可靠的數據，有效的防止信息孤島的產生。財務共享對財務人員而言是一項重大變革，使財務人員分化為三部分，即財務決策人員、業務財務人員和共享中心財務人員。納入財務共享中心的人員實行流水線作業，工作簡單程序化，分工更加明細，不再需要手工錄入憑證，只需要將原始單據通過掃描識別或者數據對接等方式錄入系統，由系統自動制證、記賬、生成報表。實現財務共享能夠有效降低財務成本，使工作效率及質量大大提高。
?。ǘ﹥炔靠刂聘拍钆c要素
內部控制如會計和審計中所定義的，是一個確保組織在經營效率和效率上的目標、可靠的財務報告以及遵守法律、法規和政策的過程。內部控制是一個廣義的概念，它涉及到控制組織風險的所有方面?？刂票旧淼拇嬖谑菫榱吮３挚冃Щ蚴聞諣顟B在預期、允許或接受的范圍內。過程中建立的控制本質上是內部的，它是通過一系列相互關聯的組成部分來實現的，例如影響員工行為的社會環境、控制所需的信息以及政策和程序。內部控制結構是一個決定內部控制如何由這些要素組成的計劃。公司治理的概念也嚴重依賴于內部控制的必要性。內部控制有助于確保流程按設計運行，并執行風險管理中的風險應對。內部控制五要素主要為環境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。環境控制主要對影響企業內部控制管理的環境進行控制，企業在戰略目標制定環節中，需要依賴一定的環節。在對環境控制中，企業應該結合自身的組織機構、治理結構、人力資源等，實現權責分配。在內部控制實施中，風險評估非常重要，其對內部控制的效果產生直接影響，企業應該對各類不確定的因素進行識別，在科學的評價后采取進一步的應對措施，在既定目標設置后，企業要完善風險分析，合理的識別風險。在控制活動中，企業應該結合自身的業務分析，對風險評估結果進行分析，提出有效的應對措施。在信息與溝通環節中，企業應該精準的定位信息，高效的獲取信息，確保企業與外部及時的溝通。在監督與評價環節中，企業要監督企業的內部控制是否可以落實到實處，及時調整企業的內部控制方案，使內部控制更好的促進企業的發展。在監督和檢查環節中，企業應該出具檢查報告，從而針對檢查出的問題對內部控制的措施加以改進。
二、財務共享模式下內控建設實踐意義
?。ㄒ唬└纳茦I務處理效率
在財務共享模式下，企業財務共享中心通過主動的宣傳和組織后，可以完善各類內部方式。在財務共享中心建立內部控制檢查部門，可以提升內部控制的執行力，在檢查工作完成后，員工會對內部控制有新的認識。通過不斷的培訓和學習，提升員工之間關于內部控制的交流，提升業務處理的效率。
?。ǘ┘訌娯攧諏I務的管控力度
在財務共享中心建立以后，企業會建立良好的內部控制環境，幫助企業進行財務管理，有效的杜絕各類不正當行為的產生。財務部門對內部控制檢查更加重視，針對財務管理中的風險，及時應對，提升了財務對業務的管控能力。
?。ㄈ娀L控意識，貫徹內控制衡機制
財務共享下，企業的內部控制檢查方法實現了多元化，企業可以結合個別訪談法、比較分析法、和實地檢查法等方式，對業務流程進行重點分析，對相關資料進行嚴格審批，及時發現問題，降低風險發生率。在財務共享后，通過財務稽核的方式，可以提升內部控制系統的有效性，實現全面的內部控制。
三、財務共享中心模式下內控面臨的挑戰
財務共享服務中心建立后，其在運營中需要結合嚴密的組織框架，對人員進行調整，完善人員的遷移工作，結合員工的崗位職責，對員工進行適當的崗位調整，結合企業發展情況，實現工作量的變化。企業在財務共享中心建立初期，很多方案可能會與內部控制理念存在沖突，企業應該針對實際情況，做出相應的調整。在對成功的案例借鑒的基礎上，針對原有內部控制體系的挑戰，采用合理的風險評估方式和內部控制成熟度分析，從而對財務共享這一模式合理的梳理，結合內部控制的相關要素，從而有效的防范各類風險。
?。ㄒ唬┤藛T結構變化風險 在財務一體化改革實施后，基層的財務人員在縮減，導致企業在溝通環節上耗費大量的成本，甚至會出現業務支撐能力不足、溝通不及時影響經營規范開展的情況，造成內部控制在企業執行中不能發揮效果，帶來很多風險。企業在進行結構調整后，部分基層單位財務管控能力和管理能力不足，使財務管理會計職能不能充分發揮作用。如果實施前不能與基層單位進行有效溝通，保證財務決策和業務財務人員配備，就會對經營工作造成較大影響。建立共享中心使財務人員結構發生變化，屬于財務共享中心的人員每天的工作屬于機械化操作，工作單一重復，不能接觸完成的財務管理流程，企業經營參與度不高，不利于財務人員綜合能力提升和經驗積累，由于人員數量多，晉升機會少，容易造成職工隊伍不穩定，對工作質量形成潛在影響，容易引發財務風險。
（二）流程管理風險
財務共享中心建立后，原有的財務管理模式被淘汰，優化后的財務管理流程成為各項工作開展的基礎。如果財務管理流程不能合理設計，不但會降低財務管理效率，進一步影響到企業運行效率，也會在財務管理過程中相應產生一些風險。企業要對財務共享流程再造，提升業務處理的效率，確保各類流程指標貫徹，其在財務共享中心建設初期會帶來一定的挑戰。例如費用報銷流程中容易出現因各基層企業審批流程和權限設定、紙質檔案管理、報銷時間不統一等因素引發的問題。
?。ㄈI財分離風險
財務共享體系在建設初期實施比較困難，在企業發展到一定階段后，會出現過渡期，在這個時期財務組織也會進行深入改革，會計核算人員會針對財務共享中心進行革新。站在財務角度，由于與業務前端保持一定的距離，容易導致經濟事項真實性大打折扣，也會在管控中出現一些不合規操作。財務共享服務實施后，企業財務部門人員的職位會進行相應調整，對其他部門工作的開展也會產生一定影響。在大范圍調整下，企業的工作流程會打亂，財務管理流程和要求變化會導致業務操作流程和數據統計進行相應的調整，如果業務和財務之間不能形成良好的互動和聯系，就會對經營業務和企業發展形成很大的挑戰。
（四）信息傳遞風險
企業建設財務共享中心后，其財務核算職能也會發生相應的變化。如果企業沒有先進的信息化平臺作為支撐，沒有創建安全的電子信息傳遞通道，特別是財務與業務、法律、人力資源等部門信息系統不能對接，那么基層企業各部門人員在相關工作中就需要借助大量的紙質文件進行分析，在這個環節中，紙質資料在不同部門之間傳遞，不但會降低業務處理效率，增加成本，同時傳遞過程中，也會導致信息泄露的問題，甚至會出現大量信息遺失的情況，對會計核算產生不利影響。即使建立了信息傳遞平臺也需要重點關注安全防護系統建設問題。
（五）內部監督不完善
財務共享中心在運行中，各類業務執行操作中需要大量的監督。如果監督不完善，在核算的環節中容易出現失誤，也不能被及時發現，進一步導致風險的發生。在通常情況下，各基層企業會計核算數據需要企業進行嚴格的管理與分析，如果企業在財務共享中心應用環節中不能結合相應的內部控制制度，那么財務監督的作用就不能很好的發揮，導致各類數據的真實性和可靠性降低。在財務共享中心應用環節中，需要對財務人員的工作進行細化，減少重復操作的流程。共享中心的人員要對整個財務管理流程負責到底，在財務工作中，大量的重復工作和機械性的工作，會導致財務人員在長期的工作下疲憊不堪，其工作主動性不強，導致各類操作失誤產生。企業的監督機制又不能完全的建立，在一定程度上阻礙了財務共享中心優勢的發揮。
四、財務共享模式下內控深化工作實踐
?。ㄒ唬﹥灮藛T組織
共享中心建立前需要對信息系統整合、人員架構設定、業務流程調整、辦公地點確定等內容在公司各層面進行充分的溝通協調，推進工作需要在管理層的整體規劃和大力支持下才能順利。要取得的支持不僅包括對員工的思想教育，實現全員轉變觀念、穩定隊伍，還包括在人、財、物上要加大力度且持續投入，才能減少阻力，使職工積極投入到財務共享建設中來，為內控實施營造良好的環境，改革后各個部門仍然能夠相互配合與監督。在人員組織環節中，應該建立完善的財務工作標準體系。在操作層級的劃分中，應該對財務共享中心應用模式分析的基礎上，各個基層單位的財務部門履行各項操作，履行相應的職責。在操作崗位的設置上，財務管理的變動中，企業應該分析財務部門與其他業務部門之間的職責關系，從而對不同部門員工的職責進一步優化。在權限審批環節中，要對各個崗位的職能進行明確，對具體的事項進行調整。定期開展員工培訓，對業務人員和財務人員進行專業化講解，使各環節操作人員了解各項業務和操作程序及規范，加深對財務共享管理的理解，清楚風險控制點，明白所負責工作在整體管理中的作用。完善薪酬和晉升制度，建設員工績效評價體系，采用工作數量、質量和創造力等多標準衡量工作質量，采取技術和管理多渠道晉升制度，提供培訓機會和發展平臺，增強財務人員工作熱情和歸屬感。
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企業應該發布財務共享中心工作規范和相關操作指南，提升內部流程規范性，提升各項工作執行的效率。在財務管理中，制定內部控制相關標準，從而制定權責明確的財務工作范圍。在共享中心應用后，財務結算應該更加有序，業務流程的通道流暢，不僅能夠降低財務人員的人力勞動，也能夠為企業經營管理提供大數據支持，有效提高整體管理效率。企業內部應該采用業財融合的方式，實現規范化的管理，使內部控制真正實現全員參與。企業經營中，要完善信息系統的對接和管理，使數據對經營發展發揮導向作用，為推動企業轉型與升級提供系統分析的同時，通過業務管理流程與財務共享系統對接，對相關操作細節進行制定，推動內控制度更加有效的落實，生產、采購、銷售、工程施工、資產管理等環節得到更好的管控。
在財務共享模式下，企業應該統一管理流程和標準，為共享模式的采用降低系統性風險，有效的預防在機械性模式下帶來人員操作風險。明確每個崗位的操作權限和審批權限，制定權限清單，并對崗位權限進行定期審查，復核執行情況，評估是否存在管理漏洞，降低舞弊和越權操作風險。通過管理工具的應用，對各項業務特別是新增業務加強審核，采用交叉復核的方式，提升經營管理的規范性?？梢越⑷龑蛹壗徊嫘突梭w系，第一層級各個基層單位應該完善前端現場稽核項目，對本單位的前端業務工作和流程進行梳理與控制。第二層級共享中心應該對各個層級單位財務處理進行標準化的指導工作，提升稽核的規范性。第三層級應該完善專業縱向稽核。 （三）財務與業務緊密聯系
企業應該建設與戰略目標相符的內部控制體系，財務共享變革應該本著集約化的理念，從而促進企業財務戰略的實現，促進財務轉型。在財務共享模式推廣的環節中，企業應該提升共享的規范，從而使財務共享不單純是財務的變革，更是為企業長遠和規?；l展奠定基礎，為企業創造更多的價值。通過共享服務平臺的建立，打破原有業務財務銜接模式，通過建立新的平臺，重新理順經營流程，實現基礎新管理模式下的票據傳遞和信息對接，能夠提升企業規范管理的水平，也能促進業務與財務的融合，只有實現業財一體化才能促進財務共享中心更好的發揮作用，實現設定的目標，在共享平臺的建設和運營過程中，能夠使業務人員和財務人員進行更多的交流，使專業知識互相結合、互為補充，使員工獲得更多的經驗。共享服務平臺的建立有助于企業對內部和外部信息的更為全面的了解與掌握，使信息的分享與交流更為順暢。通過信息傳遞，對數據進行對比和分析，企業各層面人員能夠獲得更加全面真實的信息，數據統計標準統一也減少了理解上的偏差。另外，通過信息平臺能夠發現更多共享經驗進行借鑒，有利于開闊視野，拓展思維。
?。ㄋ模﹥灮畔⑴c溝通
企業內部應該打造一體化的信息平臺，實現財務核算、發票管理、業務管理、合同管理、人力資源管理等信息系統的數據對接，從而使信息傳遞的途徑更加通暢，避免因重復操作出現差錯的可能性，也能夠防止信息在傳遞環節中出現泄露或遺失的問題。為了保證核心業務平臺的正常運轉，需要建立多個輔助平臺，進而提升工作效率。例如共享平臺的會計核算系統屬于核心業務平臺，主要是通過影像系統中的發票信息完成記賬工作，費用報銷系統屬于輔助平臺，員工在此平臺辦理報銷申請和審核工作，付款平臺作是辦理向員工、客戶付款的輔助程序，影像系統負責收集影像化的財務票據，通過編號和檢索功能向各系統推送數據。這些輔助程序相輔相成，將各項業務信息傳遞到共享中心，實現信息的集中化處理，有效提升了會計處理的效率和準確性。各系統的協同作業構成財務一體化平臺，使財務工作有條不紊進行，而且在統一的核算方式下進行數據收集，有利于提升數據的公允性。鑒于數據龐大和操作頻繁的特點，共享信息系統需要具備承載量大、運行速度快、確保安全等條件，在功能上要充分體現強大的數據處理、查詢、分析能力。在財務共享中心模式建立下，各個基層單位應該完善基礎數據的管理，共享中心的評價人員應該在系統管控環節中，監督各個單位的基礎信息數據管理情況，提升數據的公允性和客觀性。通過運營考核指標的制定，對各個基層單位的運營情況有透徹的了解，提升財務對于各個層級業務的管理能力。
（五）加強監督體制的建設
企業在財務共享的基礎上，應該強化內部控制建設，完善各項監督機制，從而確保財務數據在共享中具有高度的安全性。要通過采取各種監督方式，提升財務數據處理的效率和質量。例如加強內審機構的獨立性，提升審計專業水平，通過實現財務系統和審計系統實時對接，使審計機構能夠及時發揮監督作用;在財務共享程序操作上強化不相容崗位分離控制、授權審批控制、財產管理控制等內容的設定;完善風險預警模型，把臨界值嵌入信息系統;采用崗位輪換、強制休假、身份驗證等方式降低舞弊風險;設定稽核崗位，對日常工作進行檢查復核，避免出現因操作失誤產生的差錯，定期反映各崗位工作情況和存在問題。
五、總結
在財務共享模式下，企業完善內部控制建設，在一定程度上可以完善風險防范效果，在內部控制深化的今天，企業應該完善管理文化意識，繼續推動內部控制建設，明確決策和執行環節的責任，有效的劃分職責，合理的處理各項工作。在財務管理中，企業應該對前端業務操作進行規范，提升風險管控能力。
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