新政府會計制度下科研間接費用的會計核算探析
來源:用戶上傳
作者:
摘要：新政府會計制度實行權責發生制和收付實現制相結合的、財務會計和預算會計平行記賬的核算模式，核算內容和復雜程度都大大增加。因此，在業務處理過程中，如何做到在保證會計核算的合規性和會計信息的真實準確性基礎上，簡化核算，充分滿足高校對科研經費管理的實際需要，便顯得尤其重要。
關鍵詞：新政府會計制度;間接費用;會計核算
中圖分類號：F230
文獻識別碼：A
文章編號：1001-828X（2019）010-0276-01
為適應中央全面深化財稅體制改革、建立健全政府會計核算標準體系的需要，財政部制定了新的統一的政府會計制度，并規定于2019年1月1日起實施。新政府會計制度適用于包括高等學校在內的各級各類行政事業單位，由于新政府會計制度實行權責發生制和收付實現制相結合的、財務會計和預算會計平行記賬的核算模式，核算內容和復雜程度都大大增加，因此它的實施對高等學校計提和使用科研項目間接費用的會計核算工作產生了很大的影響。
一、新政府會計制度下科研間接費用的會計核算難點
首先，根據新政府會計制度的規定，往年結轉的科研項目間接費用或管理費余額從原會計科目事業基金（計提間接費用或管理費）結轉至新會計科目累計盈余，從2019年起新計提的科研項目間接費用或管理費計入預提費用。因此，在往年結轉的間接費用或管理費余額未使用完的情況下，高校在使用間接費用或管理費時就要根據不同情況計入不同的會計科目分別進行核算。如果再疊加高校需要采取不同的間接費用或管理費統籌安排方式，例如學校、二級學院和項目組按比例分配計提的科研項目間接費用或管理費，那么這種會計處理就會變得更加復雜。
其次，科研項目經費應計入財政撥款收入還是事業收入，在財務會計和預算會計平行記賬的核算模式下也會大大增加間接費用或管理費計提和使用時的會計核算復雜性。
二、科研間接費用會計核算的優化
?。ㄒ唬┯嬏衢g接費用或管理費的會計核算
會計核算和項目管理相結合，開設經費代碼A和B，分別用于歸集核算口徑為財政撥款收入的科研項目和核算口徑為事業收入的科研項目計提的間接費用和管理費，以便在賬務處理系統中觸發相應的預算會計分錄。經費代碼A和B還可下設子代碼A01、B01、A02、BO2......，以滿足學校、二級學院和項目組按比例分配科研項目間接費用或管理費的需要。
舉例：假設某省屬高?？蒲许椖縓和Y，分別從省本級財政獲得財政撥款收入和從社會獲得橫向科研收入。按規定從X項目中計提間接費用或管理費10000元入歸入經費代碼A，從Y項目中計提間接費用或管理費5000元歸入經費代碼B，會計分錄如下：
?。ǘ┦褂瞄g接費用或管理費的會計核算
按規定，2019年以前計提結轉的間接費用或管理費余額從原會計科目事業基金（計提間接費用或管理費）結轉至新會計科目累計盈余，從2019年起新計提的科研項目間接費用或管理費計入預提費用。為便于保持原有項目管理的一貫性、減少使用時的困擾，2019年前計提結轉的間接費用或管理費余額和2019年起新計提的科研項目間接費用或管理費仍然歸集在原來按學校、二級學院和項目組分別開設的項目代碼中，使用時統一默認按新會計科目業務活動費用等科目核算，待2019年初余額用完后，再統一啟用新會計科目預提費用。
舉例：假設上述經費代碼A中2019年前結轉余額10000元，
2019年計提10000元;經費代碼B中2019年前結轉余額5000元，2019年計提5000元。2019年經費代碼A發生支出15000元，經費代碼B發生支出4000元。會計分錄如下：
?。ㄈ┠昴r會計處理
針對科研項目間接費用和管理費會計核算難點，結合會計核算的合規性和準確性要求，年末時需要對上述經費使用時的會計分錄進行必要的對沖，預算會計可不做處理。對沖方法如下：
方法1：優先使用2019年年初余額，直至年末余額小于或等于預提費用（間接費用或管理費）年末科目余額。其中，年初余額=2019年前各科研項目計提結轉的余額，年末余額=年初余額+當年計提數—當年支出數。如果年末余額大于或等于預提費用（間接費用或管理費）科目余額，不作對沖處理;否則，作對沖處理，使到年末余額等于預提費用（間接費用或管理費）年末科目余額。沿用上述例子，會計分錄如下：
對于經費代碼B，由于年末余額5000+5000-4000=6000大于預提費用（間接費用或管理費）年末科目余額（即2019年計提數）5000，故不作對沖處理。
方法2：優先使用預提費用（間接費用或管理費）當年計提數，
按照當年支出數與當年計提數相比較孰小原則進行對沖。
三、結語
在計提和使用科研項目間接費用和管理費的會計核算過程中，財務人員既要嚴格按照新政府會計制度的規定進行會計處理，保證會計核算的合法合規性和會計信息的真實準確性，又要緊密結合高校自身對科研經費管理的實際情況，簡化核算，充分滿足管理上的需要，從而提高科研項目間接費用和管理費的使用效益。
參考文獻：
[1]政府會計制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2018（10）.
[2]教育部財務司.教育部直屬高等學校會計會計核算手冊，2018（12）.
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/3/view-14854351.htm
