關于我國個人所得稅專項附加扣除制度的建議
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摘要：個人所得稅在籌集財政收入和調節居民收入差距方面都發揮了積極的作用。隨著經濟的不斷深入發展，個人所得稅制也在不斷調整完善。2018年12月13日國務院頒布了《關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》，對子女教育在內的6項專項附加扣除進行了明確的規定。本文旨在通過對該政策的解讀和分析，發現該政策存在的不足之處，提出進一步完善我國個人所得稅專項附加扣除制度的建議。
關鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除;完善建議
一、我國實行個人所得稅專項附加扣除制度的背景和意義
隨著我國經濟和社會的不斷發展和變革。例如，嚴重的人口老齡化、學費負擔沉重、醫療費用昂貴、購買房屋困難以及高昂的租房問題越來越突出，由此帶來的社會問題越來越引起人們的關注。在當前經濟下行的情況下，如何能夠保持或者提高人民的生活水平是關乎民生的重要任務。2018年8月31日《個人所得稅法》的再次修正、2018年10月20日財政部、國家稅務總局聯合發布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》、2018年12月13日國務院發布了《關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（以下簡稱《暫行辦法》）、2018年12月21日國家稅務總局發布了《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告，這一系列的關于降低個人所得稅的改革政策，能夠讓廣大人民群眾真實的享受到改革的紅利，這在提高人民生活水平方面發揮了非常重要的作用。
二、個人所得稅專項附加扣除制度的存在的不足
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《暫行辦法》中對子女教育專項附加扣除的規定中指出對于年滿3歲以上的子女教育支出可以按照1000元/月的標準定額扣除。首先該規定中未提及0-3歲子女撫養支出的問題，孩子在0-3歲之間，正處于早期教育的黃金時代，眾多家長為了不讓孩子輸在起跑線上，在這一時期對孩子的教育投入非常多，因此在子女教育專項附加扣除中囊括范圍偏窄問題顯現突出。另外在子女教育專項附加扣除方式上只能按照1000元/月定額扣除，不能按照實際支出據實扣除，未能考慮到經濟發達地區與經濟欠發達地區教育支出水平的差別，不能夠按照經濟的發展程度進行調整。
?。ǘ├^續教育專項附加扣除制度存在的不足
在繼續教育專項附加扣除方面，《暫行辦法》中規定納稅人接受繼續教育支出每年可以按照4800元或者3600元定額扣除。納稅人接受繼續教育只能按照固定的額度進行扣除，扣除方式也只能定額扣除，過于簡單未能考慮實際情況，同時對于扣除對象沒有具體明確，容易產生因避免少繳稅而爭相舞弊去進行所謂的繼續教育。
?。ㄈ┐蟛♂t療專項附加扣除制度存在的不足
在大病醫療專項附加扣除方面，規定中指出納稅人發生的醫藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除，一般大病發生的概率中老年人的發生概率比較高，高昂的醫療救護費用，對于一般的家庭來說基本承擔不起，雖說有基本醫療保險的救助，但往往竭盡全家人的財力支援，而對于中老年人來說，他們的財力資源大部分來自于工資或者是退休金，大病醫療的扣除對象僅限于納稅人本人或者配偶，往往他們這些人的工資或者退休金基本都達不到扣稅的標準，因而也就享受不到大病醫療專項附加扣除的待遇。
?。ㄋ模┵狆B老人專項附加扣除制度存在的不足
隨著生活條件的不斷提高，人口老齡化問題日益嚴重。據國家統計局統計，2017年全國人口共計139008萬人，其中65歲及以上人口為15831萬人，老年撫養比為15.9%，人口老齡化問題嚴重隨之帶來的贍養老人的負擔加重。現行社會中獨生子女家庭占據了較大部分，這些獨生子女一方面承擔著對下一代子女撫養的問題，并且還要承擔父母的養老問題。根據《暫行辦法》的規定，夫妻雙方只能在負責自己的父母養老時獲得贍養老人專項附加扣除，并且在贍養老人方面只能按照2000元/月的標準定額扣除，老齡人口發生重大疾病的概率急劇上升，一旦出現重大疾病的，每月2000元的定額扣除顯現的微乎其微;規定中還指出對于贍養老人的扣除對象必須是60歲（含）以上，但是如果贍養對象還沒有到60歲就因意外或者疾病而不能工作失去生活自理能力的規定中沒有涉及，顯現出贍養老人專項附加扣除在扣除主體、扣除對象和扣除方式上的不足。
?。ㄎ澹┳》抠J款利息專項附加扣除制度存在的不足
根據央行統計結果顯示，2018年末個人住房貸款余額25.75萬億元，同比增長17.8%，增速比上年末低4.4個百分點?？梢钥闯?，按揭貸款買房仍是大部分購房人的選擇，高按揭貸款支出和高房貸利息支出，是我國居民面臨的重大民生問題。根據《暫行辦法》的規定納稅人發生的首套住房貸款利息支出，按照1000元/月的標準定額扣除，對于這樣規定，由于房價隨著地理位置的不同而不同，按照1000元/月的標準定額扣除沒有有效的考慮地域的差別，并且對于出臺這項專項附加扣除政策，可能會間接的帶來房價上漲的不良后果。對于達不到扣稅標準的那些按揭貸款買房的納稅人，對于這項政策的出臺，其實也享受不到這項優惠待遇。
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相較于高房價，租房居住仍是大部分人階段性和過渡性的消費，尤其表現在高校應屆畢業生和外出務工人員，然而租金成本高也成為他們的沉重負擔。以北京市為例，根據安居客租房網數據得出，北京市2018年3月-2019年2月房租平均價格為4500元/月，《暫行規定》指出納稅人以直轄市為主要工作地沒有自有住房而發生的住房租金支出，扣除標準為每月1500元，這與4500元相差較遠，因而對于減輕納稅人負擔顯得微乎其微，起不到減稅的目的。規定中還指出夫妻雙方主要工作城市相同的只能由一方扣除住房租金支出，這對于原本雙方都可以享受這項待遇的，結果也只能一方享受，顯現出這項政策的不公平。
三、個人所得稅專項附加扣除制度的完善建議 ?。ㄒ唬┳优逃龑ｍ椄郊涌鄢贫鹊耐晟平ㄗh
關于子女教育專項附加扣除制度方面的不足，首先建議將子女教育專項附加扣除修改為子女撫養專項附加扣除，其中包括0-18歲子女以及一些天生或者意外殘疾造成生活不能自理的子女的撫養;然后在扣除方式上建議使用定額扣除與據實扣除相結合的方式，這樣既可以降低稅務機關的征管成本、又能發揮稅收調節作用;最后在扣除標準上可以參考住房租金專項附加扣除制度的模式，根據各地的經濟發展程度、收入水平和消費水平能夠動態的調整，最大限度的發揮其稅收調節的作用。
（二）繼續教育專項附加扣除制度的完善建議
相比較于學歷教育，繼續教育在我國還不算完善，國家對于高新技術人才還十分欠缺，應當鼓勵有專業技能的人才進行繼續教育。一方面在扣除標準上每年4800元或者3600元，這對于繼續教育的劃分上顯得微不足道，因此應提高扣除的標準，實行據實扣除的方式。另一方面在扣除對象上進行細致的明確，對進行繼續教育支出的學雜費、書本費、住宿費等必要的支出納入扣除對象范圍內，從而促進納稅人積極進行繼續教育，提高專業技術知識技能，也更好的避免了因避免少繳稅而爭相舞弊去進行所謂的繼續教育行為的發生。
?。ㄈ┐蟛♂t療和贍養老人專項附加扣除制度的完善建議
對于大病醫療和贍養老人專項附加扣除制度的不足，建議建立以家庭為單位的大病醫療和贍養老人專項附加扣除制度，將大病醫療的扣除主體擴大至家庭，可以分攤至家庭的每一位成員，將贍養老人的扣除對象擴大至納稅人夫妻雙方父母。建議提高專項附加扣除標準，大病醫療方面可以根據病情劃分標準，贍養老人方面根據年齡層次劃分標準等。
（四）住房貸款利息和住房租金專項附加扣除制度的完善建議
住房貸款利息專項附加扣除制度存在的不足主要表現在扣除標準上，1000元/月的定額扣除標準未適應各地域房價的差別，因此建議住房貸款利息專項附加扣除制度參考住房租金專項附加扣除制度，根據各地域房價的差別制定適合的扣除標準。在住房租金專項附加扣除制度方面，對于低收入群體增加其他直接補貼的配套措施，包括大力發展租房市場，增加租房貸款利息扣除等。
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