固定資產新加速折舊政策的影響分析
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摘要：固定資產折舊，是企業經濟管理工作的重要內容之一，也是企業所得稅匯算清繳時大家非常關注的一個重點。隨著新政策的提出，固定資產加速折舊在企業經濟業務中成為關注的內容。文章首先比較了新舊政策的區別，然后指出新加速折舊政策對企業的影響，最后結合案例進行分析，以供參考。
關鍵詞：固定資產;加速折舊;新政策;比較;影響
2014年10月20日，我國財政部和稅務局頒布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》。該政策的出臺，能緩解企業融資困難、稅負沉重的局面，促進企業技術升級改造，鼓勵企業創新發展，增強我國經濟發展活力和動力。與此同時，在企業的會計、稅負、戰略發展上，也會受到新政策的影響，以下結合工作實踐和案例進行探討。
一、固定資產加速折舊新舊政策的比較
固定資產加速折舊新政策，主要從折舊基數、年限、方法三個方面進行：1.折舊基數。《企業會計準則第4號》指出，在折舊基數中扣除固定資產減值，不僅能真實反映出未來可收回金額，還能減少計提折舊額。而在稅法上，資產減值準備不能在企業所得稅稅前扣除。2.折舊年限?！镀髽I所得稅法》規定，企業固定資產需要加速折舊的，可縮短折舊年限，或采用加速折舊法。如此操作，加速折舊更加直觀，折舊方法更加簡單。3.折舊方法。加速折舊法的應用，一方面能加快企業回收資金，實現機械設備的更新換代;另一方面可以減輕企業的現金流壓力，提高企業的市場競爭力。
二、固定資產新加速折舊政策的影響
（一）對財務管理的影響
新政策的本質，是通過加速折舊的形式，推動企業升級轉型。企業固定資產加速折舊，能提高初期折舊額，減少初期所得稅，避免大量資金占用，從而加快現金回流，實現投資更新。由于納稅時間延遲，從貨幣時間價值角度來看，可以認為是政府為企業提供的無息貸款，企業對這部分資金靈活運用，有利于各項經濟活動的開展，提高財務管理水平。
（二）對稅務工作的影響
新政策的實施，企業投資前期的稅負減輕，能避免資金鏈斷裂風險，增強競爭能力和融資能力。調查發現，中小型企業面對稅負，普遍存在融資困難的現象，采用固定資產加速折舊新政策，固定資產一次性稅前扣除標準提高，稅負減免范圍擴大，企業能獲得更大的優惠。而且，高新技術型企業對研發類儀器設備的需求大，此類固定資產可以加速折舊，增加了稅前扣除力度，顯著減輕了稅負。
（三）對企業發展的影響
信息技術的發展和應用，為企業的升級轉型提供了基礎條件，新政策指出，企業用于研發的儀器設備，均能享受優惠政策，作為產業轉型、升級、優化的重要導向。新政策的實施，不支持傳統產業擴大產能，而是加快研發類設備的更新速度，在企業生產中推行新技術、新工藝、新設備。如此，不僅能鼓勵企業在高新設備上加大投資力度，還有利于企業形成自主知識產權，增強技術優勢。六大行業不論是擴大產能，還是升級設備，均能對固定資產加速折舊，這是因為相比于傳統產業，六大行業的技術設備升級更快，加速折舊能縮短固定資產的成本回收時間，鼓勵新興產業健康發展，最終實現產業結構升級的目標。
三、案例分析
（一）會計角度
案例1：A企業是計算機研發制造企業，屬于增值稅一般納稅人。該企業在2014年10月，購進一臺研發類設備，單價為70萬元，增值稅額為11.9萬元，支付方式為銀行存款。2014年1月1日后，企業購進的研發類固定資產包括：單價在100萬元以內的固定資產共計350萬元，計提折舊12.8萬元;單價在5000元以內的固定資產共計70萬元，計提折舊32萬元。
第一、10月份購進固定資產。
借：固定資產70萬元，應交稅費——應交增值稅11.9萬元
貸：銀行存款81.9萬元
依據新政策規定，10月份購進的研發類設備，其單價在100萬元以內，因此能一次性在納稅所得額中扣除。假設該產品處于研發階段。
借：研發支出——費用化支出
70萬元
貸：累計折舊 70萬元
第二、已經存在的固定資產。由于研發類設備的單價在100萬元以內，且一次性在納稅所得額中扣除。
借：研發支出——費用化支出
337.2萬元
貸：累計折舊 337.2萬元
固定資產折余價值部分，其單價在5000元以內。
借：管理費用——折舊費用
38萬元
貸：累及折舊 38萬元
（二）稅法角度
案例2：依然采用A企業案例，該企業屬于六大行業范疇，2014年10月份購進的設備，可采用雙倍余額遞減法、年數總和法。假設企業從11月份開始加速折舊，設備的使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法，可得11月折舊額為：（2÷10×70）/12=1.17萬元。采用年數總和法，在不考慮預計凈殘值的前提下，可得11月折舊額為：（10÷55×70）/12=1.06萬元。采用舊政策中的直線法攤銷，在不考慮預計凈殘值的前提下，可得11月折舊額為：（70÷10）/12=0.58萬元。分析可見，和直線法相比，采用雙倍余額遞減法，企業繳納所得稅時，要減少1.17-0.58=0.59萬元;采用年數總和法，企業繳納所得稅時，要減少1.06-0.58=0.48萬元。
案例3：B企業是專用設備制造企業，屬于增值稅一般納稅人。該企業在2014年11月，購進生產設備一臺，單價為200萬元，增值稅為34萬元，且當月投入生產。采用直線法攤銷，假定使用年限為10年，殘值率為5%。新政策的出臺，該企業滿足加速折舊條件，繳納12月所得稅時，按照6年時間縮短折舊年限。按照直線法攤銷計算，可得每月攤銷額為：[200×（1-5%）]/10/12=1.58萬元。按照6年加速折舊計算，可得月攤銷額為：[200×（1-5%）/6/12]=2.64萬元。由此可見，該企業在繳納所得稅時，要減少2.64-1.58=1.06萬元。 （三）注意事項
企業所得稅匯算清繳的固定資產加速折舊，沒有預計凈殘值的限制，可以根據會計政策自行決定。根據財稅〔2014〕75號規定，對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。允許一次性扣除，指的是全部單位價值可一次性在稅前扣除，不需考慮會計上是否設定了預計凈殘值。
實施新政策時，在固定資產的認定標準和凈殘值處理上，應該注意幾點事項：1.5000元不是固定資產最低金額的認定標準，從加速折舊法律文件來看，入賬價值和使用年限的認定標準并未改變。2.一次性扣除屬于稅收優惠政策，但不會影響固定資產的確認標準。3.企業在會計處理上、納稅申報上，確認固定資產時，依然以《企業會計準則第4號》、企業所得稅法律規定為準。
案例4：C企業在2014年8月，購進一臺生產電子設備，單價為4500元，預計使用年限為3年;購進一臺專用研發類設備，單價為60萬元，預計使用年限為5年。在不考慮凈殘值的前提下，按照直線法攤銷進行會計處理，折舊額分別是4500÷3÷12×4=500元、60÷5÷12×4=4萬元。采用加速折舊新政策，清繳所得稅時，兩種設備的入賬價值可按照4500元、60萬元一次性稅前扣除，可見扣除額遠大于直線攤銷額。
四、結語
綜上所述，固定資產加速折舊新政策的提出，適應新形勢下企業固定資產管理的需求，和舊政策相比，能減輕企業稅負，推動企業升級轉型。分析可知，新政策的實施，會對企業的財務管理、稅務工作、戰略發展產生影響，文中結合實際案例，從會計、稅法兩個角度進行分析，希望為固定資產的折舊管理提供經驗借鑒。
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