制造業上市公司財務報告舞弊問題與對策研究
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摘要：經濟新常態下，制造業上市公司在整體發展上的壓力相對較大，最近幾年時間里，制造業上市公司財務報告舞弊問題頻發出現，這也對制造業上市公司的整體發展產生了十分嚴重的負面影響。財務報告舞弊很難從根本上予以杜絕，但這一問題需要得到更為有效的遏制，這也是保障資本市場上各方利益，促進行業與企業更好發展的基本要求，對財務報告舞弊問題進行有效解決也十分必要。本文將對制造業上市公司財務報告舞弊的成因進行分析，并就財務報告舞弊問題的有效解決提出合理化建議。
關鍵詞：制造業;上市公司;財務報告舞弊
制造業上市公司數量逐年增加，行業內越來越多的企業也在為上市進行著籌劃和準備。但也需要看到，制造業上市公司近幾年的發展狀況并不良好，除個別綜合實力較為強勁的企業外，很多制造業上市公司的生存發展壓力都相對較大。不僅如此，制造業上市公司中財務報告舞弊的問題較為顯著，這一問題也并未得到較為有效的遏制，正是由于這一問題長期存在，制造業上市公司的發展前景蒙上了一層陰影，屢屢爆出的財務報告舞弊丑聞也嚴重挫傷了投資者信心。鑒于此，探尋出制造業上市公司財務報告舞弊的有效解決策略也具有重要意義。
一、制造業上市公司財務報告舞弊概述
制造業上市公司財務報告舞弊是指其為了特定的目的和目標，在財務報告中進行相關數據篡改或粉飾的一種現象，一定意義上來說，財務報告舞弊問題很難在根本上予以消除。在制造業上市公司上市門檻相對較低時，制造業上市公司總體數量不斷增加，這也客觀上拉升了此類公司財務報告舞弊問題產生的概率。從實際影響上來看，單一的制造業上市公司財務報告舞弊問題一旦產生，其必然會對某些相關方的利益構成侵害，并增加公司自身的財務風險與經營風險。而在制造業上市公司大面積的出現財務報告舞弊時，此類企業在資本與金融市場上的融資會變得越發困難，且融資成本也會不斷攀升，從長遠來看，則會對整個行業的健康發展產生十分不利的負面影響。
二、制造業上市公司財務報告舞弊問題產生的原因
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制造業上市公司財務報告舞弊問題的產生與自身一些經營發展目標的達成密不可分。首先，很多上市公司出于融資的需求，會對財務報告中的數據進行粉飾，諸如降低自身的負債率能夠在一定程度上粉飾自身資產結構上的不合理，從而更為順暢的進行融資;其次，為了增強部分投資人的信息，公司內部核心管理層很有可能收益財務管理人員進行財務報告的粉飾，諸如在應收賬款層面進行一些數據的篡改等手段也會成為具體的財務報告舞弊選擇。最后，很多制造業上市公司的內部控制機制并不健全，財會工作在開展上的規范性也明顯不足。除這些較為顯著的因素外，公司內財務管理獨立性較低，缺乏與財務報告舞弊直接相關的監督機制等都可能導致具體的財務報告舞弊問題產生，這些因素長期存在且共同影響和作用下，制造業上市公司內財務報告舞弊問題產生的可能性也相對較高。
（二）外部原因
制造業上市公司財務報告舞弊問題的產生不僅與內部因素有直接關聯，一些外部因素實際上也是導致財務報告舞弊問題產生的原因。經濟新常態下，傳統制造業在發展上受到了極為明顯的沖擊和影響，利潤獲取空間被不斷壓縮時，原材料與人工成本卻不斷上升，很多制造業上市公司在經營對資金的需求極大。在無法通過正常手段進行經營發展壓力的環節以及融資困境的應對時，部分公司便會鋌而走險式地借助財務報告舞弊來對經營發展中的問題予以應對。除此之外，證監會等機構雖然極為注重對上市公司財務報告舞弊的監管，但外部監管資源相對有限，監管需求極為龐大時，外部監管力度實際上十分薄弱，由于外部監管體系的不健全以及力度上較為薄弱，很多制造業上市公司也自然會抱著僥幸心理進行財務報告舞弊的嘗試。
三、制造業上市公司財務報告舞弊問題的解決對策
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想要對制造業上市公司財務報告舞弊問題進行較好的解決，就需要加大上市公司財務報告舞弊的監督與懲治。特別是現階段外部監管較為“松散”已經成為了財務報告舞弊問題產生的主要原因時，借助相關層面的法制建設與監督體系構建來進行財務報告舞弊問題的解決十分必要。例如，新加坡政府在2015年針對上市公司財務報告舞弊問題進行了專項立法調整，其通過成立專門的財務報告審查機構，采取定期與不定期相結合的方式進行財務報告的審查，并細化出了不同的懲治措施。國內政府也需要針對當前上市公司財務報告舞弊問題的治理現狀，在立法層面進行適度的調整，從而為相關部門進行的財務報告舞弊問題治理與監督提供更好指導，并在細化和強化懲治措施體系的基礎上，增加制造業等行業內上市公司財務報告舞弊的違法成本。
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部分制造業上市公司股權結構上存在著一定的不合理現象，這實際上也是現階段其財務報告舞弊問題產生的直接誘發因素之一。由于股權結構上存在著不合理，董事會很容易成為一言堂，監事會的基礎職能在履行上也會受到很多因素的制約與影響。單一的制造業上市公司在股權結構得到了較好的優化后，大股東便很難憑借股權上的優勢去干預正常經營管理活動的開展，董事會與監事會也能夠更為有效的發揮出對應職能，從而在一定限度上避免財務報告舞弊問題的產生。例如，武漢市某制造業上市公司，自2105年成功上市以來，股權結構的優化并未停滯，通過股權結構上的優化，該公司整體上對財會工作開展的控制能力得到了有效提升。財會工作開展上的獨立性與規范性不斷增強也降低了財務報告舞弊在內的多種財務管理問題產生的可能性。
（三）完善會計核算制度
通過對會計核算制度進行不斷的完善，制造業上市公司財務報告舞弊的問題也能夠得到一定程度解決。會計核算工作的開展一方面能夠讓企業對財務管理狀況，資金配置與使用狀況，資產結構狀況等有一個較好的感知。所謂的財務報告舞弊問題大多是不合理地進行會計核算，想要發現財務報告舞弊問題同樣離不開會計核算工作的對應開展。因此，想要對財務報告舞弊問題進行有效應對，制造業上市公司就需要從會計核算制度的完善上入手。例如，南昌市某制造業上市公司在2016年將進行了會計核算制度的優化，并重新確立了會計核算權責關系，基本內容與預期目標，這一新的會計核算制度也成為了會計核算工作開展的有效指導與規范。
?。ㄋ模┒ㄆ谶M行內部控制評估
健全且完善的內部控制體系同樣可以較大程度上的避免財務報告舞弊的產生，為此，制造業上市公司應當積極地進行內部控制建設，并在內部控制建設進程中對財務報告舞弊問題審查給予更多關注。例如，某制造業上市公司內，常務董事、監事會監事與財務總監共同組成了財務報告舞弊相關內部控制評估主體，并以季度為單位對財會工作開展進行評估，自每年十月份開始，其更是對財務報告填制的相關工作進行著頻繁的內部控制評估，并形成階段性的評估報告對財務報告中相關數據的真實性，可靠性程度高低予以識別。借助這一策略，該公司財務報告中相關數據的真實性與可靠性逐年提升，且財務報告中相關數據的粉飾能力也得到了提升，但對財務報告中相關數據進行的粉飾并沒有轉化成為具體的財務報告舞弊問題。
四、結語
制造業上市公司財務報告舞弊的原因較為多樣，且這一問題的有效應對和解決相對復雜。但財務報告舞弊一旦大面積出現會引發極為嚴重的后果，國家層面以及制造業上市公司都要清醒地認識到這一點，并以更為積極的姿態去解決財務報告舞弊這一問題。值得注意的是，制造業上市公司財務報告舞弊的產生與多種因素有直接關聯，而在具體的治理上也要注重內外部治理策略的同時選用，降低各種誘發因素對財務報告舞弊問題形成的客觀影響。
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