會計信息的商品屬性辨析
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摘 要：會計信息的產權屬性是運用經濟學產權理論進行探究，目前我國對會計信息的產權存在爭議。本文分析了會計信息的產權屬性，根據企業組織形式的不同、以及法律法規的要求不同，將會計信息分為私有產權和公共產權。會計信息的私有性和公共性在一定條件下可以相互轉換。在會計信息產權界定的基礎上，辨析了會計信息的商品屬性。一般情況下，私有產權的會計信息具有商品屬性，在一定條件之下公共會計信息也具有商品的屬性。會計信息不僅具有一般商品的價值、使用價值和交換價值的屬性，還具有自身的特殊性。
關鍵詞：會計信息;產權;商品;屬性;特殊性
在資本市場中，人們所了解到的會計信息多數是上市公司公開披露出的會計信息，這些信息的社會各界都可了解到，非排他性和非競爭性的特點使人們習慣地認為會計信息的產權具有公共性，會計信息是一種公共物品而不是商品。但是，對于根據嚴格意義上公共物品的定義，會計信息不符合條件，有的情況下會計信息呈現其屬性。但是在一定條件之下，會計信息更符合商品屬性的定義。研究學者們對于會計信息商品屬性的研究，分別從不同視角出發，并結合經濟學等其他學科的理論和研究方法進行深刻的探討。本文在前人研究的成果上，從會計信息的內容、產權屬性、商品屬性和自身的特殊性出發進行探究。
一、會計信息的產權性質
會計信息產權會決定會計信息的屬性，企業的產權性質影響著會計的產權性質。
?。ㄒ唬嬓畔a權私有性
私有產權是指財產權利只有個人支配，具有排他性。對于那些由個人出資經營、財產歸個人所有和控制、經營風險由個人承擔和全部收益由個人享有的企業，即企業的所有權和經營權沒有分離的企業;例如個人獨資企業，這類企業的會計信息在法律上沒有強制要求對外公布。因此這些企業的信息具有完全排他性和競爭性，排斥外部公眾，排斥內部的其他人員，因為只有所有者可以使用。會計信息具有雙重屬性的是上市公司。對于上市公司憑證、賬簿上所記錄本企業的詳細的數據，以及其他合同等文件上的內容未被強制披露，而這些信息歸本企業所有，這些體現出了會計信息的排他性。
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公共產權是每個成員都可以使用。對于上市公司來講，該公司必須要遵守并根據相關的法律法規公開會計信息，包括上市公司上市前后的信息，這些信息需要被強制披露。除了被強制公布的會計信息，企業為了提高自身企業的價值、增加企業影響力和競爭力、為投資和融資營造好的企業形象、或者規避訴訟風險等目的，上市公司可能會主動披露一些公司治理信息、下一會計期間的財務預測信息等。這些信息都是上市公司主動披露的。以上強制和自愿披露的會計信息一個人使用不會影響他人的使用，具有非排他性和非競爭性，因此這些會計信息具有公共產權。
（三）會計信息的私有性與公共性可以轉換
在一定的條件之下，私有產權的會計信息和公共產權的會計信息會相互轉換。會計信息的產權屬性會因所在組織的性質變化而變化。例如，個人獨資企業為了更好的發展，為了進行融資，改變組織形式變為上市公司之時，會計信息的排他性和競爭性轉變為非排他性和非競爭性，那么會計信息也從私有產權變成公共產權。
二、會計信息的商品屬性
恩格斯曾對商品進行定義，商品首先要是私人產品，但是這些私人產品只是為了自己消費而不是為了他人消費的不是商品;只有為他人的消費，社會的消費而生產的，它們才可以成為商品，并且這些商品通過交換進入社會的消費。對于私有的會計信息，企業為了融資需要將會計信息給投資方式使用，因此這些會計信息作為商品進行交換。盡管與公共性存在矛盾，但是也存在著辯證統一的關系，可以從商品的交換價值切入。會計信息具有商品的一般屬性也有自身的特殊性。
（一）會計信息的價值
具有自身的價值是物品定義為商品的首要條件。會計信息也是通過一系列的加工整理而成的，例如：會計人員進行記錄、分析、整理等。公司的會計人員也為會計信息付出相應的勞動力，會計信息無疑是企業的一種經濟資源。在其形成的過程中，體現了會計人員的腦力勞動和體力勞動，所以會計信息是勞動產生的產品，具有價值。會計信息的是一種特殊的商品，雖然具有一般商品的共性，但是也具有自身價值的特殊性。
會計信息存在自身的特殊性，即會計信息的價值量很難確認。一般商品的價值是由生產該產品的社會必要勞動時間決定的，即是生產一種商品平均消耗的社會必要勞動時間。會計信息的價值不是由社會必要勞動時間所決定的，因為是會計信息的產生需要有一定專業知識的會計人員主要通過腦力勞動將會計數據進行復雜的處理，所以個別勞動力決定會計信息的價值。會計信息的價值量需要將復雜的勞動化為簡單的勞動實現，但是最重要也是很難確定的問題是在將復雜勞動用簡單勞動表示出來的過程中，這個倍數如何確認。
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使用價值是商品的另一共同屬性，即滿足人們某種需求的屬性。會計信息作為一種商品， 其也滿足人們的需要。對于企業的管理者，他們從會計信息中可及時發現經營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產經營管理。政府部門可以通過企業的財務報表檢查企業的納稅情況和企業的財務狀況，有利于政府的宏觀調控。政府部門利用會計信息了解企業參與市場資源配置、履行社會職責方面的情況。公司職員可以通過會計信息來判斷薪水的合理程度。會計信息對供應商而言是為了該公司建立長期的合作關系，利用會計信息了解該公司的發展狀況、經營情況、是否值得長期合作。公司的發展離不開顧客的支持，因此，一般來說，顧客會利用會計信息來了解他所需要的信息，例如：產品價格與質量、產品的售后服務等。言而總之，以上的會計信息的使用者雖然目的不同，但是都是通過使用會計信息得到自己想要的信息，說明了會計信息具有使用價值。
?。ㄈ嬓畔⒌慕粨Q價值
馬克思認為一種產品要成為商品，除了應該具備價值和使用價值外兩個屬性，該產品還必須為了交換而生產，即該產品還需要具有交換價值的屬性。會計信息的交換價值就在于它能夠降低企業的融資成本，在量上體現為降低企業融資成本的幅度。例如某個人獨自企業如果想擴大生產需要向某一銀行進行融資，在該銀行沒有任何該企業的會計信息的情況下，那么企業和銀行兩者之間的信息不對稱程度較高，銀行可能會認為信貸風險較大。在這種情況之下，假設銀行要求的貸款利率為 16%;當該企業向銀行提供本企業的會計信息，并且會計信息的質量比較高時，此時會降低了企業于銀行兩者之間的信息不對稱。銀行重新評估后該信貸風險降低，那么銀行會降低會貸款利率的要求，此時的貸款利率可能為8%。因此，貸款利率的差額8%就是本企業向銀行提供的會計信息的交換價值。同理可得，對于上市公司來說，在有融資需求之時，本企業向市場提供的會計信息越充分，那么其股權的融資成本會越低。由此可見，上市公司向市場公開披露的會計信價值就是股權融資成本的降低幅度。
結語
從產權理論角度可以把會計信息分為私有會計信息和公共會計信息，兩者的區別主要在于是否被法律法規的規定需要強制披露于公眾下，在一定的條件之下兩者可以相互轉換。一般情況之下，一種產品要想成為商品首先是私人的，并且是一種經濟資源，然后該產品還需要滿足商品的價值、使用價值和交換價值，所以產權具有私有性的會計信息滿足以上條件可以稱之為商品。然而，對于上市公司，雖然該公司會計信息是強制公開披露的，但是從側重于從交換角度來探究會計信息是否具有商品的屬性，即會計信息要想成為商品的重要標志是為了交換、為了融資，那么該會計信息具有交換價值。對于會計信息的產權和商品屬性界定，應從矛盾對立統一的角度來探究。
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