貨物用于其他用途的會計與稅務處理

來源:用戶上傳      作者:

　　摘要：鑒于企業在經營活動中將貨物用于出售以外的其他用途的情況時有發生，在會計處理與稅務處理上經?；煜?，筆者根據業務實踐及相關的法律法規，對這些事項進行了分析和歸集，以達到正確處理該事項的目的。
　　關鍵詞：貨物;其他用途;會計與稅務;處理
　　一、貨物用于其他用途的定義
　　貨物一般意義上是指凡是經由運輸部門或倉儲部門承運的一切原料、材料、工農業產品、商品以及其他產品，在會計上的定義基本上就是“存貨”。根據《企業會計準則》，存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨的存在意義即正常用途為出售，《企業會計準則—存貨》著重解決的也是存貨正常用途的會計處理;但存貨除出售外，還有其他用途，如用于集體福利、對外捐贈等，針對存貨用于除出售以外的其他用途的會計與稅務處理，正是本文研究的內容。
　　二、貨物用于其他用途的分類
　　貨物用于其他用途，根據使用對象及移送方式的不同，大致可以分為：
　　用于集體福利;
　　用于不動產在建工程;
　　用于長期股權投資;
　　用于非貨幣性交換;
　　用于債務重組;
　　用于對外捐贈。
　　三、貨物用于其他用途的基本處理原則
　　貨物用于其他用途的財稅處理涉及會計處理、增值稅處理和企業所得稅處理。
　?。ㄒ唬嬏幚?
　　根據《企業會計準則》及其應用指南，將自產產品或外購貨物用于在建工程、內部領用、集體福利（如福利設施等）、對外捐贈等以及將外購貨物用于職工個人福利，不確認收入，直接按成本轉賬;將自產產品或外購貨物用于對外投資、債務重組、分配利潤、非貨幣資產交換等以及將自產產品用于職工個人福利，確認收入，同時結轉成本。
　?。ǘ┰鲋刀愄幚?
　　根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費、對外投資、利潤分配、對外捐贈等，應視同銷售，計提增值稅銷項稅額;將外購的貨物用于對外投資、利潤分配、對外捐贈等，應視同銷售，計提增值稅銷項稅額;將外購的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失的，應將原已抵扣的進項稅額轉出。
　　（三）企業所得稅處理
　　根據《企業所得稅法》及其實施條例，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務;將資產用于生產、制造、加工另一產品、改變資產用途等內部處置的，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。
　　四、貨物用于其他用途的具體會計與稅務處理
　　假設企業執行《企業會計準則》（2006版），貨物分為自產和外購兩種形式，外購貨物均已抵扣增值稅。
　?。ㄒ唬┯糜凇凹w福利（如福利設施）”
　?。?）自產產品：
　　會計處理：企業以自產產品用于集體福利設施的，屬內部資產形態轉化，不確認收入，以成本轉賬;
　　會計分錄：
　　借：應付職工薪酬 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）
　　增值稅處理：將自產貨物用于集體福利的，應視同銷售，以售價計提銷項稅額;
　　企業所得稅處理：根據《國稅函[2008] 828號》文件規定，屬于企業內部處置資產，改變資產用途，不視同銷售。
　?。?）外購貨物
　　會計處理：企業以外購貨物用于集體福利設施的，不確認收入，以成本轉賬。
　　會計分錄：
　　借：應付職工薪酬  貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（進項稅額轉出）
　　增值稅處理：外購貨物用于集體福利的，不得抵扣進項稅額。已抵扣的應將進項稅額轉出。
　　企業所得稅處理：根據《國稅函[2008] 828號》文件規定，屬于企業內部處置資產，僅改變資產用途，不視同銷售。
　?。ǘ┯糜凇安粍赢a在建工程”
　?。?）自產產品：
　　會計處理：企業以自產產品用于不動產在建工程的，不確認收入，以成本轉賬;
　　會計分錄：
　　借：在建工程 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）
　　增值稅處理：將自產貨物用于非應稅項目的，應視同銷售，以售價計提銷項稅額;
　　企業所得稅處理：屬于企業內部處置資產，改變資產用途，不視同銷售。
　?。?）外購貨物
　　會計處理：企業以外購貨物用于不動產在建工程的，不確認收入，以成本轉賬。
　　會計分錄：
　　借：在建工程 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（進項稅額轉出）
　　增值稅處理：外購貨物用于不動產在建工程的，不得抵扣進項稅額。已抵扣的應將進項稅額轉出。
　　企業所得稅處理：屬于企業內部處置資產，僅改變資產用途，不視同銷售。
　?。ㄈ┯糜凇伴L期股權投資”
　?。?）自產產品：
　　會計處理：企業以自產產品用于長期股權投資的，應視同產品銷售，按售價確認收入，同時結轉成本;
　　會計分錄：
　　借：長期股權投資 貸：主營業務收入 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）
　　同時 借：主營業務成本 貸：庫存商品
　　增值稅處理：將自產貨物用于投資的，應視同銷售，計提銷項稅額;
　　企業所得稅處理：已確認收入、成本，不存在納稅調整事項。
　　（2）外購貨物
　　會計處理：企業以外購貨物用于長期股權投資的，應視同產品銷售，按售價確認收入，同時結轉成本; 　　會計分錄：
　　借：長期股權投資 貸：其他業務收入 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）
　　增值稅處理：將外購貨物用于投資的，應視同銷售，計提銷項稅額;
　　企業所得稅處理：已確認收入、成本，不存在納稅調整事項。
　?。ㄋ模┯糜凇熬哂猩虡I實質的非貨幣資產交換”、“債務重組”
　　會計處理：企業以自產產品或外購貨物用于具有商業實質的非貨幣資產交換、債務重組的，應視同產品銷售，按售價確認收入，同時結轉成本;
　　會計分錄：
　　借：有關資產或負債科目
　　貸：主營業務收入（其他業務收入）貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）
　　同時 借：主營業務成本（其他業務成本） 貸：庫存商品
　　增值稅處理：將自產或外購貨物用于非應稅項目的，應視同銷售，計提銷項稅額;
　　企業所得稅處理：已確認收入、成本，不存在納稅調整事項。
　?。ㄎ澹┯糜凇皩ν饩栀洝?
　?。?）自產產品
　　會計處理：企業以自產產品對外捐贈的，不是企業的日常經營業務，與經營活動無關，也不能同時滿足收入確認的五個條件，因此不能確認收入，應按成本轉賬。
　　會計分錄：
　　借：營業外支出 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）
　　增值稅處理：自產貨物無償贈送他人的，應視同銷售，計提銷項稅額;
　　企業所得稅處理：對外捐贈的，不屬于內部處置資產，應視同銷售，確認收入，同時調增收入和成本。對于捐贈，若符合公益性捐贈的要求，可在稅前按比例扣除，扣除的賬面價值應按照產品的公允價值計算。
　?。?）外購貨物
　　會計處理：原理通自產產品，應按成本轉賬。
　　會計分錄：
　　借：營業外支出 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）
　　增值稅處理：外購貨物無償贈送他人的，應視同銷售，計提銷項稅額;
　　企業所得稅處理：對外捐贈的，不屬于內部處置資產，應視同銷售，確認收入，但收入可按照購入價確認。對于捐贈，若符合公益性捐贈的要求，可在稅前按比例扣除，扣除的賬面價值應按照產品的公允價值計算。
　　五、結束語
　　綜上所述，貨物用于其他用途的會計與稅務處理，主要把握貨物是自產還是外購，貨物的移送屬內部資產形態轉化還是外部視同銷售;希望本文能對正確處理上述事項提供幫助。
　　參考文獻：
　　[1]趙寶芳.視同銷售業務涉稅會計處理的探討[J].哈爾濱職業技術學院學報，2011 （04）.
　　[2]石帆.視同銷售業務會計與稅務處理淺析[J].財會通訊，2011 （34）.
　　[3]張利霞.增值稅視同銷售業務會計處理小議[J].合作經濟與科技，2015 （02）.
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/3/view-14913786.htm